FO觀察|為新冠疫情買單？全球57個國家遺贈稅對比

前言

這兩天關於遺贈稅的討論甚囂塵上。實際上，全球各國政府現在大都加強稅收管理，視遺贈稅為恢復因疫情期間提供緊急援助而損耗的財政所需的潛在收入來源。

對於許多家族企業而言，將企業資產和家族財富從一代傳承到下一代，如何進行良好的規劃對於長期繁榮至關重要。除了情感上的考慮之外，這些傳承還涉及稅務、法律和一系列其他問題。隨著更多的企業家族全球化，家庭成員更具全球流動性，資產在全球範圍內進行多元化配置，各國的稅務規定只是推動繼承、投資和商業規劃的重要因素，不同司法管轄區對所有者在世(贈與)和死亡(遺產)轉移的稅收處理不一致，可能會使它們的企業和財富繼承計劃變得更加複雜。

57個國家的遺贈稅對比

KPMG近期發布的《2023全球家族企業稅務監測報告》比較了在全球57個國家、地區和司法管轄區內通過贈與和繼承的方式轉移家族企業的稅務影響，展示了它們之間的差異。

不同的稅收制度在以下方面存在顯著差異：

是否有具體的稅收減免，以及必須滿足哪些條件才能獲得這種稅收減免。

是直接對遺產和家庭饋贈徵稅，還是通過資本利得稅和印花稅等其他稅費徵稅？

美國

50個州中有33個州沒有遺產稅或遺產稅，居民通常只需繳納聯邦稅。一些低稅收的州也徵收低水平的遺產稅和/或遺產稅。

阿根廷

在過去的兩年里，阿根廷政府一直在與政府內部的主要利益攸關方協商，決定是否在全國範圍內實施遺產稅和贈與稅，或者要求每個省份實施省級版本的遺產稅。

比利時

比利時的佛蘭芒、瓦隆或布魯塞爾地區之間的遺產稅和贈與稅(以及免稅)有所不同，對於遺產，可以降低稅率和部分免稅，生前贈與可以完全免稅。原則上，死者最後的納稅居住地決定了適用哪個地區的規則。·每個地區對家族企業的轉讓都有自己的優惠稅收制度。佛蘭芒地區和布魯塞爾地區的政權之間存在著微小的差異。目前，與瓦隆地區的稅收制度差異更大。一般原則如下：公司股份始終被視為動產，即使標的資產是(主要)房地產。

最近出台的稅收判例法確認，某些超出被動房地產管理範疇的房地產活動可能被認定為經濟活動，這是一家家族企業要想從降低遺產稅稅率或免徵贈與稅中獲益所必須滿足的條件之一。

里約熱內盧和聖保羅(巴西)

巴西最高聯邦法院最近裁定，只要沒有管理遺產稅和贈與稅的補充聯邦法律，在以下情況下，州一級就不應適用此類稅收：捐贈人或死者的住所在巴西境外；繼承的財產位於國外；或遺囑認證程序本身發生在巴西境外。

由於新冠疫情的緊急投資，巴西各州政府正在考慮提高遺產稅和贈與稅。許多州已經將稅率提高到8%的上限，但聖保羅所在的保羅州政府仍在討論提高稅率的問題。

加拿大

加拿大沒有遺產稅稅，但是有資本利得稅。

加拿大政府最近推出了稅收減免措施，旨在解決小企業(包括家庭農場和漁業)股份的某些代際轉移問題，如果父母或祖父母將這些股份出售給保持距離的一方，他們可能會產生比實際情況高得多的稅單。一般來說，新的稅務寬減規定，如個別納稅人將合資格小型企業的股份轉讓給其年滿18歲的子女或孫子控制的公司，在符合某些條件的情況下，轉讓不會導致被視為向納稅人派發股息。在適用新的稅收減免的情況下，進行這些轉移的納稅人可能能夠實現資本利得(例如，在不列顛哥倫比亞省，2023年聯邦/省級聯合最高邊際個人稅率為資本利得26.75%，股息36.54%/48.89%)。這些納稅人還可以潛在地利用他們的終身資本利得豁免(即2023年最高可達971,190加元)，這相當於如果他們將股票出售給獨立交易方將適用的稅收待遇。這項新的減稅措施於2021年6月29日生效。

哥倫比亞

哥倫比亞的所得稅適用於死亡時的遺產繼承，稅率為股本基本成本的15%，並按法規允許的股份收購價值進行調整(例如，計入通貨膨脹調整)。

對贈與徵收所得稅，稅率為股本基本成本的15%，並可進行任何允許的調整。

哥倫比亞國會已經敲定了一項適用於2023財年的稅收改革。在這些變化中，稅率從10%提高到15%，遺產稅和贈與稅的最高免稅額都降低了。

德國

德國徵收遺產稅和贈與稅。在某些情況下，可以完全豁免：

中小型家族企業的轉讓：除了幾個例外情況外，「有利的企業資產」可以獲得高達100%的豁免。在有條件的情況下，企業股份的遺產轉讓和生前轉讓(無論捐贈者和接受者)可以100%/85%豁免。小企業可以適用簡化的豁免規則。

大型家族企業的轉讓：·對於轉讓價值在2,600萬歐元至9,000萬歐元之間的轉讓，上述免稅以直線方式減少，而對於價值超過9,000萬歐元的轉讓，則取消上述豁免。·作為替代方案，應繳稅款可降至繼承人/受贈人「可用財富」的50%。可用財富指的是除「免稅企業資產」以外的所有財富。這是價值超過9000萬歐元的資產轉移的唯一豁免。

如果不適用免稅，父母和子女之間的死亡轉移和終身轉移可能需要繳納贈與稅和遺產稅，稅率最高可達30%(如果轉移不是給家庭成員的，則為50%)，具體取決於轉移的價值。

從2023年開始，房地產的估值規則將發生變化，導致贈與稅和遺產稅的估值更高。

法國

提供部分豁免·法國徵收遺產稅和贈與稅。

允許企業股份和企業資產的遺產（死亡）轉讓和生前轉讓獲得75%的豁免，無論贈送人和接受者(根據要求)，只要承諾將股份保留6年(Pacte Dutreil規則)。

70歲以下的贈送者進行的終身轉移可能會受益於50%的額外免稅。

芬蘭

芬蘭適用遺產稅和贈與稅，但有部分免稅。

遺產稅或贈與稅是累進的，取決於遺產/贈與的價值以及死者/贈送人與受益人/受贈人之間關係的密切程度。

只有當公司的利潤在芬蘭作為商業收入納稅，且接受者是企業董事時，才能享受免稅。

如果免稅不適用，則按全部市場價值徵收贈與稅或遺產稅(通過芬蘭稅務當局的方法計算)

希臘

希臘徵收遺產稅和贈與稅。

稅率是累進的(適用固定捐贈稅率的現金捐贈除外)，這取決於死者/捐贈者與受益人/受贈人之間的關係是否接近以及遺產/贈與的價值。

具體規則管理死亡或終身贈與轉移的商業價值的計算。

贈送/遺產稅減免僅適用於向下列人員贈送資產(現金除外)：一級親屬關係，這是一次性的生前贈與

最近，對贈與稅規則進行了修訂，向一級親屬捐贈任何類型的資產(包括股份和合夥單位)將按資產價值的10%徵稅，這是根據希臘遺產/贈與稅法中包括的具體規則確定的，免稅金額為80萬歐元。

中國

中國沒有遺產稅或贈與稅。

近親之間的股份轉讓也不用繳納所得稅(「優惠待遇」)。

當家族企業的股份隨後轉讓給非家族投資者時，收益應繳納20%的個人所得稅，

如果採用上述優惠待遇，可扣除成本應為原始實收資本。

中國香港特別行政區

香港沒有遺產稅或贈與稅。

香港不太可能因家族企業股份的轉讓而在香港繳納個人所得稅，也不會因父母將股份轉讓給子女而徵收印花稅。

對於以贈與方式轉讓家族企業股份(即在捐贈人有生之年進行的自願處置)的股份，不能免徵按股份市值徵收的印花稅。

香港特別行政區(特區)政府將為香港的單一家族辦公室(香港特區)推出一項稅務寬減，預計可追溯至2022.1年4月1日起生效。這項寬減措施將豁免由單一家族持有及由單一家族辦公室管理(視乎條件而定)的家族投資持有工具所得的香港利得稅。

日本

日本徵收遺產稅和贈與稅。就遺產或贈與而言，轉讓人和受讓人都不應繳納個人所得稅。

最近有人提議全面審查現行遺產稅制度，以更好地整合遺產稅和贈與稅。此外，該提案還包括調整禮物的扣除額。關於贈與稅，在繼承發生前的三年內收到的贈與應繳納遺產稅。不過，根據2023年稅改建議，對於2024年及以後年份，上述3年回顧期限將延長至7年。2023年的提案還允許納稅人申請110萬日元的年度標準扣除額，以及2024年及以後生效的禮物的最高總扣除額2500萬日元，而不是普通的日曆年稅制。

馬來西亞

一般來說，馬來西亞沒有遺產稅。除不動產利得稅(RPGT)外，馬來西亞不徵收資本利得稅。

不動產利得稅是對出售不動產或出售不動產公司(RPC)股份所得的收益徵稅，被稱為「RPGT應課稅資產」。應考慮到RPGT和印花稅對家庭成員之間的資產轉移的影響。RPGT應稅資產的贈與被視為按資產的市場價值處置。然而，如果捐贈者和接受者是配偶、父母和子女，或者祖父母或孫輩，只要捐贈者是馬來西亞公民，交易就被認為是沒有收益、沒有損失的。死者財產的移交受特別規則的約束。

印花稅(適用於書面文件)：作為生者之間自願處分的任何轉讓或轉讓(在有生之年轉讓)可徵收印花稅，如同它是出售的轉讓或轉讓一樣。

夫妻之間簽署的不動產轉讓文書免徵印花稅。減免父母與子女之間任何不動產轉讓文書的印花稅50%，條件是接受者為馬來西亞公民。

2023年財政預算案建議，由2023年1月1日起實施的家庭成員(配偶、父母和子女、祖父母和孫輩)之間以愛和感情方式轉移財產的印花稅，將被徵收10馬幣的象徵性印花稅，前提是財產的接受者是馬來西亞公民。上述提議有待重新提交預算，預算將於2023年2月24日重新提交。

新加坡

新加坡沒有遺產稅或贈與稅。

不應對子女徵收個人所得稅，因為繼承產生的收益可以說是資本性質的，不應納稅(因為資本收益在新加坡是不納稅的)。

以贈與方式轉讓新加坡公司的股份，可按轉讓對價或股份價值的0.2%徵收印花稅，以較高者為準。如果公司持有不動產，在確定股份價值時，應使用該不動產的市場價值，而不是賬麵價值。

印度

印度沒有遺產稅。贈送者以贈與或遺囑方式進行的轉移免徵資本利得稅。對於接受者來說，如果禮物是從親戚那裡收到的，或者通過遺囑或遺產獲得的，就不需要交稅。

印花稅適用於任何轉讓文書(例如不動產、證券等)。

一般來說，遺囑轉讓的財產不徵收印花稅。

對親屬之間的財產轉讓/贈與不徵收印花稅，除非特定國家特別豁免。

印度的財富稅自2016年起被廢除。

馬爾他

對向符合條件的家庭成員捐贈公司股票適用1.5%的文件和轉讓稅率(從2%或5%降低)的限時稅收優惠已延長至2023年12月31日。

荷蘭

荷蘭的遺產稅和免稅分別適用於企業死亡遺產轉讓和生前轉讓。這些豁免只適用於活躍業務的價值。

符合條件的商業轉讓價值不超過1205871歐元，可100%免徵遺產稅或贈與稅，超過部分可免徵83%的遺產稅，條件複雜。例如，與活躍的業務條件一起，當滿足某些條件時，業務必須持續至少5年。

個人所得稅也適用於身前贈與和去世時的轉移，但將推遲到下一代，因為轉移有資格享受商業轉移豁免。在其他條件中，終身贈與的受益人必須在轉讓前為企業工作至少3年。

荷蘭政府的2023年稅收計劃包括重新評估企業繼承計劃，將租賃房地產排除在外，因此將不再按降低後的稅率徵稅。還將對豁免的有效性進行更廣泛的評估，但似乎沒有完全廢除它的傾向。目前正在討論降低83%的贈與稅和遺產稅免稅額，這將增加家族企業轉移給下一代時應繳納的稅款。這一討論的結果可能會包括在2024年稅收計劃中。

紐西蘭

紐西蘭沒有遺產稅或贈與稅。也不徵收資本利得稅，房地產轉讓稅、印花稅或財產稅。

2022年，紐西蘭政府表示，將加強對防止個人通過較低稅率實體轉移收入來規避39%的最高個人所得稅稅率的關注。年內推出的建議包括修訂股息規則，使控股股東(持股超過50%)出售公司股份，在公司出售時已有未分配收益的範圍內，視為應課稅股息。為了回應對這項提議範圍廣泛和實施時間表緊迫的擔憂，官員們建議暫時不要進行這些改變。然而，這種緩刑很可能是暫時的。

波蘭

波蘭徵收遺產稅和贈與稅。

如果在6個月內向各自的稅務局申報，在生前和去世時對配偶、後代和祖先的轉移免徵遺產稅或贈與稅。

如果終身贈與的接受者承擔了公司的全部債務(與捐贈者/接受者分擔公司債務的連帶責任的標準做法相比)，通常應按債務價值繳納2%或1%的民法交易稅。

《家庭基金會法》於2023年2月6日由總統簽署，將於2023年5月公布3個月後生效。擬議的立法將這樣一個實體納入波蘭法律體系，並將幫助波蘭企業家更有效地將他們的業務轉移給下一代。該計劃包括制定有利的稅收規則，允許家族基金會在《家族基金會法》允許的範圍內，對家族基金會從其活動中賺取的收入申請企業所得稅豁免(例如，租賃、分紅、向其持有股份的公司發放貸款)。

葡萄牙

葡萄牙不徵收遺產稅或贈與稅。

對死亡轉移和免費終身轉移徵收10%的基本印花稅。對於不動產(包括公司持有的不動產)的繁重轉讓或捐贈，按財產價值徵收0.8%的額外印花稅。只要受贈人是配偶、後代和祖先，死亡時的轉移和免費的終身轉移都可以免徵基本印花稅。如果轉讓的資產是不動產(包括公司持有的不動產)，則對繁重的轉讓和捐贈徵收額外印花稅。

自2023年1月1日起，一項新規則生效，規定只要股票持有時間少於365天，出售公司股票產生的短期收益應繳納累進稅率(最高53%)，個人的應納稅所得額為78,834歐元或更多(最後一個稅級)。以捐贈方式取得證券而獲豁免徵收印花稅的取得成本，將與捐贈前兩年評估的印花稅相對應。

韓國

韓國根據聯邦法律徵收遺產稅和贈與稅。

遺產稅和贈與稅是累進稅率，從10%到50%不等。如果轉移價值超過30億韓元，則適用50%的稅率。繼承或贈與的資產按照全部市場價值徵稅，這是由韓國的遺產稅和贈與稅計算的。·家族企業繼承的扣除限額取決於繼承人經營家族企業的時期(即10-19年：200億韓元；20-29年：300億韓元；30年或更長時間：500億韓元)。要有資格獲得豁免，家族企業繼承必須滿足基於例如年銷售額、資產規模或企業類型的條件。繼承人最高可扣減2億韓元，外加個人免稅額和5億韓元的一攬子扣減。如果課稅標準(稅基)低於50萬韓元，則不適用稅收。

韓國政府建議根據家族企業的經營期限降低遺產稅和贈與稅如下：·對於遺產稅，可扣除的應稅價值上限為400億韓元至1000億韓元。·在贈與稅方面，有資格享受10%的低稅率的贈與房產的價值上限提高到1000億韓元，價值超過60億韓元的房產提高20%。另一項有利於納稅人的提案將把家族企業特別遺產稅和贈與稅優惠的後續期限從7年減少到5年。

西班牙
目前的提案可能會消除西班牙不同自治區(馬德里和安達盧西亞)之間的稅法差異，以便統一整個西班牙對遺產的稅收處理。政府還提議立法提高稅率，其中包括將資本利得的個人所得稅稅率從23%提高到27%。

南非

死亡轉移需繳納遺產稅和個人所得稅(自動部分免稅)。生前轉讓需繳納捐贈稅和個人所得稅(自動部分免稅)。

公司在轉讓時額外支付0.25%的證券轉讓稅。

對於遺產稅和捐贈稅，在特定情況下都可以免稅，例如，對配偶的繼承。

委內瑞拉

終身轉移和死亡轉移需要繳納遺贈稅和遺產稅。

房地產終身轉讓和死亡時的轉讓也要繳納房地產轉讓稅。

不包括在遺產稅基金額之外的資產，包括在死者家中作為永久住所並為此目的通過收養傳遞給祖先、後代、配偶以及父母和子女的主要住所。

辛巴威

對生後繼承徵收遺產稅；對生前贈送徵收資本利得稅。

生後繼承和生前贈送都要徵收印花稅。

根據辛巴威稅法規定的家族企業股份的公允價值計算稅款。

新近，辛巴威政府提高了資本利得稅稅率，以幫助恢復疫情期間提供的財政支持。

瑞典

沒有遺產稅與贈與稅。

瑞士

瑞士遺產稅和贈與稅由瑞士各州管理。大多數州完全免除父母和子女之間的生前轉移和死亡轉移。各州之間的規則差別很大。阿彭策爾·內內羅登州、盧塞恩、內沙泰爾州、索洛圖爾州和沃德州對轉移給子女的財產徵收遺產稅。應始終向有關州尋求具體的諮詢意見。

家族傳承全球稅務收緊下的三大趨勢

世界各地家族企業在稅收處理方面的巨大差異，並反映了所有企業家族在管理與轉讓企業相關的稅收負擔方面面臨的規劃挑戰。企業家族在規劃繼任時應該把注意力集中在哪裡？

《全球家族企業稅務監測報告2023》指出了當今家族企業傳承所面臨的三個新興趨勢，家族企業在制定其業務和財富的長期計劃時應考慮這些趨勢。

• 全球擴張
• 越來越多的企業家族正在全球化，家族成員的全球流動性更強，資產在地理上多樣化，企業向更環保的模式過渡。但正如歷史悠久的全球企業家族應該知道的那樣，當人員、活動和利益擴散到越來越多的司法管轄區時，稅收、法律和其他風險可能會成倍增加。各國政府現在正將稅收視為急需的收入的潛在來源，以幫助恢復因大流行期間提供的緊急救濟而耗盡的資金。

• 資本積累
• 在許多國家、地區和司法管轄區，家族財富的管理越來越嚴格，對家族辦公室的依賴越來越大，對治理的關注度也越來越高。這種過渡通常發生在新一代人被引入參與家族的商業和財富事務時。在這一點上，家族的重點往往從經營創始一代人的企業轉向管理家族的長期投資和資本。該業務還可能根據下一代的價值觀擴展到新的市場和行業。

• 回饋社會
• 企業家族長期以來一直扮演著慈善角色，但對透明度以及環境、社會和治理(ESG)報告（針對家族企業）的日益關注，正迫使他們中的許多人更公開地披露自己的貢獻。這在一定程度上需要改變家庭如何根據自己的價值觀、社會貢獻和長期遺產來定義資本以外的財富的目的。他們還在尋找方法，以使他們的慈善工作產生更大的影響。我們相信，在為家族企業的未來做準備時，企業家族會發現這份報告很有用。

所有企業家族都應及早考慮進行一些常見規劃來應對家族企業傳承的風險。無論是在生前還是在死後轉讓都對企業傳承具有重要意義，規劃越早開始，傳承過程就越順利。

文|綜合編輯，編譯：聆聽

本文綜合編譯摘選自KPMG近期發布的《2023全球家族企業稅務監測報告》

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