成本法、權益法、金融資產之間核算方法的轉換-乾坤大挪移

本知識點作為考試高頻考點，歷年考試計算分析、綜合替都有涉及，因此也要重點掌握。2017年教材新增一項交易中同時涉及自最終控制方購買及從外部第三方購買你的會計處理。

長期股權投資核算方法的轉化共有7種情況，本文僅涉及個別報表中的處理。6種方法的分類如下：

• 金融資產→權益法

• 金融資產→成本法 （合併報表）

• 權益法→成本法 （合併報表）

• 權益法→金融資產

• 成本法→權益法 （合併報表、股權被稀釋）

• 成本法→金融資產（合併報表）

金融資產轉為權益法核算

• 原因：因追加投資導致持股比例上升，具有共同控制或重大影響。

• 會計處理原則：原股權公允價值+新增投資的公允價值

  借：長期股權投資--投資成本（原公允+新公允）

  貸：可供出售金融資產等（原賬麵價值）

  投資收益（原賬面與公允的差額）

• 原金融資產持有期間累計的公允價值變動轉出到當期損益

  借：其他綜合收益

  貸：投資收益

• 比較支付的對價與享有被投資單位可辨認凈資產的賬麵價值，差額處理：前者＞後者，形成商譽，不處理；前者＜後者，計入營業外收入。
  

金融資產轉為成本法

• 原因：分步實現非同一控制下的企業合併，原理與金融資產轉權益法類似。

• 會計處理：

  借：長期股權投資（原公允+新公允）

  貸：可供金融資產等

  投資收益

• 金融資產持有期間累計形成的其他綜合收益全部轉出為當期損益。

  借：其他綜合收益

  貸：投資收益

權益法轉為成本法

• 原因：投資方追加投資，能夠實施控制。

• 會計處理：

  借：長期股權投資（原賬面+新增公允）

  貸：長期股權投資--投資成本

  ---損益調整/其他綜合收益/其他權益變動

權益法轉為金融資產

• 原因：因部分處置導致持股比例下降，不具有共同控制和重大影響

• 借：可供出售金融資產等（原股權投資的公允價值）

  貸：長期股權投資（原股權賬麵價值）

  投資收益（懟出兩者差額）

• 原投資方持有股權期間計入的其他綜合收益（不能轉損益的除外）轉入當期投資收益，與前述幾類轉化原理一致。
  

成本法轉為權益法

• 處置子公司喪失控制權，轉為重大影響或者共同控制，首先應該按比例結轉長期股權投資的初始投資成本。

• 比較剩餘股權投資與按照剩餘股權持股比例享有的被投資單位凈資產份額。前者＞後者，商譽，不確認；前者＜後者，調整長期股權投資成本，並調整留存收益。
  

• 對於原取得投資到處置時，被投資單位實現的凈損益應享有的份額，調整為賬麵價值（持續計算的原理）；

• 對於原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已宣告發放的現金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對於處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬麵價值的同時，應當計入其他綜合收益。

成本法轉為金融資產

• 原因：因處置子公司喪失控制權

• 會計處理：

  借：可供出售金融資產等（公允價值）

  貸：長期股權投資（賬麵價值）

  投資收益（差額）