更多IPO專業內容，請關注本頭條，喜歡的也可以點贊。若有任何問題，可以隨時評論留言諮詢IPO相關的會計和稅務處理 隨著經濟全球化的不斷深入，跨境貿易電子商務行業正在引起世界經濟貿易的巨大變革。近年來，跨境電商作為國家大力支持的對外貿易新模式、新業態，交易規模迅速增長，行業規模不斷擴大，配套監管措施日漸完善，已經成為外貿轉型創新的全新引擎。 據海關部門統計，2022年我國跨境電商進出口2.11萬億元，增長9.8%，其中出口1.55萬億元,增長11.7%,進口0.56萬億元,增長4.9%。 伴隨著大量的投資進入跨境電商領域，擺在諸多電商企業面前的一個重要問題是，如何在確保合規的前提下用足、用好跨境電商的支持政策以實現自身不斷壯大？ 容誠依託自身龐大的客戶基礎，曾協助眾多不同發展階段的跨境電商企業完成稅務合規、政策諮詢、實操落地等工作，為電商企業從創立、發展直至上市的全鏈條「保駕護航」。 我們將結合項目經驗和行業觀察，以兩期文章介紹跨境電商的稅收優惠政策、合規要求及優化方案等，以期為諸位讀者帶來啟示。 本篇將介紹進口跨境電商企業適用的政策及運營過程中可能遇到的稅務風險和優化機會。 |
在消費需求增長、行政服務優化等因素的催化下，跨境電商進口業務持續高速發展，參與企業不斷探索新的業務模式，包括結合大數據、區塊鏈等技術賦能，形成新的競爭優勢。
針對跨境電商進口的政策紅利不斷釋放，限值以內進口商品，關稅稅率暫設為0%；進口環節增值稅、消費稅，暫按法定應納稅額的70%徵收。隨著跨境電商進口行業的飛速發展，企業在不同發展階段會面臨多種問題。
接下來本文將根據跨境電商企業不同發展階段面臨的風險進行分析。
階段一
跨境電子商務直購進口（9610）
境外的跨境電子商務企業規模較小時，銷售品類寬泛瑣碎，不易批量備貨，往往會選擇以跨境電子商務直購進口的方式入境。中國境內消費者可以在第三方購物平台購買境外商品，通過跨境電子商務直購進口的清關模式進口商品。跨境電子商務直購進口是指符合條件的電子商務企業或平台與海關聯網，消費者通過電子商務交易平台下單並將電子訂單、支付憑證和電子運單實時傳輸給海關，然後商品進入監管場所，按照個人郵遞物品徵稅的方式入境。
圖 | 跨境電子商務直購進口模式
風險提示一
利用跨境電商「刷單」行為
案例展示
2018年4月，某公司作為一家從事跨境電子商務業務的外國企業，對外承攬一般貿易進口貨物，並偽報為個人海外購進口商品，從而享受跨境電商零售進口商品的優惠稅率。為實現「三單一致」的要求，通過收購個人身份信息，申請成為跨境電商平台，製作虛假個人訂單信息。同時，通過向物流公司A獲得的物流單與個人訂單結合，生成虛假物流信息，利用支付公司B製作虛假支付信息，將由此生成的訂單、物流單和支付單推送給海關。
法院認為，用此種方式實現的進口貨物屬於走私。
分析解讀
「刷單」指通過非法形式利用個人購買額度，以偽造單證（訂單、支付單和物流單）等方式，將應當以一般貿易進口的貨物拆分、偽報成跨境電商零售進口商品走私入境，往往是為了通過利用按個人自用進口的相關優惠政策實現節稅：
按個人自用進境物品監管，不執行有關商品首次進口許可批件、註冊或備案要求：
- 單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣2.6萬元。
- 限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%；進口環節增值稅、消費稅，暫按法定應納稅額的70%徵收。
超過單次限值、累加後超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過5000元單次交易限值但低於26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時：
- 可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額徵收關稅和進口環節增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應按一般貿易管理。
「刷單」行為是假借他人身份信息，將商品以跨境電商零售進口的名義和方式進口後進行囤積，再在國內進行銷售的行為，存在明顯的逃避海關監管，偷逃國家稅款的故意，會被認定為走私。
風險提示二
跨境電商「推單」行為
案例展示
消費者在淘寶網店下單購買商品並支付貨款→訂單數據通過海郵寶系統導入新郵路公司旗下的「郵鹿跨境購」跨境電商平台→由「郵鹿跨境購」利用訂單數據形成訂單、由新郵路公司委託支付企業通過循環支付、虛擬支付形成支付單、由物流企業形成物流單分別向海關推送三單信息。
法院認為，雖然存在向海關推送的三單不一致事實，但涉案商品的實際買家也是國內個人消費者，實際佔用個人年度採購額度，可以認定為符合跨境電子商務零售進口的範疇。
分析解讀
「推單」是指相當一部分電商企業因為種種原因，沒有入駐大型海關註冊的跨境電商平台（如入駐費過高、已經在電商平台有一定的客戶基礎等），無法依據海關監管要求向其推送「三單」（即訂單、物流單、支付單），因此需要在形成交易後與海關註冊平台進行合作，享受電商進口的稅收優惠。在推單行為中，消費者信息真實，國內交易行為真實，且交易商品未用於二次銷售，但是交易本身並未在海關監管的電商平台內形成，屬於灰色領域，具有一定的合規風險。
跨境電商零售企業在日常業務處理時應規範交易行為，合法合規促銷。如果確實存在「推單」銷售數據，在日常經營過程中，應當注意收集「推單」資金流轉、生成物流信息、第三方交易平台流水等相應證據，在稅務申報過程中，通過提交能夠證明支付成本，購買物流數據成本、平台交易流水等數據，可以規避刷單補稅風險。
階段二
跨境電子商務網購保稅進口（1210）
隨著跨境電商企業規模的不斷擴大，企業開始專註部分品類並擴大備貨量，在此階段，往往跨境電商企業會選擇以跨境電子商務網購保稅進口的監管方式實現報關。
跨境電子商務網購保稅進口是指跨境電商企業利用海關特殊監管區域政策和保稅倉儲政策，將其銷售的商品提前運入特殊監管區域或保稅物流中心進行暫存，待消費者通過跨境電商交易平台生成訂單，該商品能夠迅速從特殊監管區域出區，由跨境電商企業或物流公司向海關保稅部門辦理通關手續，並由物流公司分裝運至消費者手中。
圖 | 跨境電子商務網購保稅進口模式
風險提示三
跨境電商正面清單管理
案例展示
某公司專註於從事保健產品的生產，由於業務需要，將貨物通過保稅倉進行進口，通過「跨境電商網購保稅進口」的監管模式實現銷售，將其出售的複合維生素片，將其按照保健品歸入跨境電商網購保稅進口商品清單（以下簡稱「正面清單」）稅號。而後經判定，該商品屬於藥品，根據歸類總規則一及六，應歸入稅則號列3004.5000，不屬於正面清單內商品。
分析解讀
跨境電商零售進口貨物實施正面清單管理，根據財政部等8部門發布的《關於調整跨境電子商務零售進口商品清單的公告》（2022年第7號），通知自2022年3月1日起，優化調整跨境電子商務零售進口商品清單，經過此次優化調整，清單稅則號列數達1476個。同時規定：
- 限定98項商品只可通過網購保稅進口。
- 將清單備註中原有「列入《進出口野生動植物種商品目錄》除外」的，調整為「列入《進出口野生動植物種商品目錄》且不能提供《中華人民共和國瀕危物種進出口管理辦公室非〈進出口野生動植物種商品目錄〉物種證明》的商品除外」。明確了含非瀕危動植物成分的產品可憑《中華人民共和國瀕危物種進出口管理辦公室非〈進出口野生動植物種商品目錄〉物種證明》進口。
- 部分商品不再允許通過跨境電商零售進口。
- 部分商品設定購買限量要求。
因此，跨境電商企業在申報進口時需要注意相應的商品是否屬於「正面清單」範圍內，避免因歸類錯誤導致的合規性風險。
階段三
電子商務企業的日常運營
隨著規模的擴大，海外跨境電子商務企業會逐漸選擇在國內設立運營實體企業，從而實現對業務更好的管理。由此，企業會開始大量涉及到國內財稅合規，也會在日常運營中遇到諸多風險，同時，也會適用於相應的中國企業稅收優惠政策。
圖 | 電子商務企業日常運營模式
風險提示四
電商禮贈、無票費用、費用定性、貨損等稅務處理
案例展示
某國外企業在境內建立了一家外商投資跨境電商企業E，主營美妝產品，該企業在日常稅務處理中遇到了諸多問題。該企業日常通過主播帶貨、明星代言、向平台支付銷售傭金實現推廣，但在此過程中，支付給主播的坑位費、代言費等均無法取得專票。另外，在新產品最初上線時往往會向社交媒體的主播、明星等寄出樣品試用推廣。E企業會在淘寶、京東等平台設置海外旗艦店，向平台支付平台服務費，E企業日常的銷售費用貫穿其生產、銷售和物流環節，但如何歸集在稅務處理上具有差異化。在退貨環節，對消費者承諾七天無理由退貨，但也存在由於快遞丟件、破損以及溫度太低導致護膚品破損等多方面問題。
分析解讀
視同銷售的處理
對於贈出的產品、寄出的樣品等禮贈行為，電商企業要按照視同銷售處理，企業所得稅視同銷售收入與成本差異額外調整，實際不產生企業所得稅稅金影響；從增值稅角度，禮贈行為對貿易企業來說，屬於將購進的貨物無償贈送其他個人，應調整由此產生的增值稅視同銷售金額，可視情況參考採購價格、同期/近期對外銷售價格或組成計稅價格。
表 | 不同稅種對視同銷售的處理
_ | _ | 容誠提示 |
從稅務合規角度，企業向社交媒體的主播、明星等寄出的試用樣品要按照視同銷售處理，增值稅處理時，樣品要按照最近時期同類產品銷售價格開具增值稅發票；企業所得稅彙算清繳時，要將此部分在視同銷售附表內填寫相應的收入和成本，並在納稅調整項目明細表中的扣除類——其他的稅收金額中填寫收入與成本的差異，最終納稅調整抵消後不會影響應納稅所得額。
無票費用的合規性處理
無票費用的控制和處理是日常稅務處理常見的風險點，KOL等市場費用支出由於無法取得增值稅發票而不可抵扣進項，也不得在企業所得稅前扣除。在稅務處理上，針對消費者的打折、滿減均可視為商業折扣，具體根據發票開具的方式有不同處理。此外，不少電商企業會對給予好評的顧客一定金額的現金返還，但這項業務並不屬於銷售折讓，不能直接按返現後的銷售額徵收增值稅。
表 | 無票費用合規性處理
_ | _ | 容誠提示 |
案例中支付給主播的坑位費、代言費等均無法取得發票，屬於無票費用，不可抵扣進項，也不得在企業所得稅前扣除。對於在大促期間給予消費者的打折和滿減等，若銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅，同樣企業所得稅也可按照折扣後的銷售額計入收入；而針對給予消費者的好評返現，企業可以通過開具紅字發票來實現，同時通過網路派發的紅包要按偶然所得代扣代繳個人所得稅。
銷售費用的定性
銷售費用貫穿跨境電商的各個環節，是企業最主要的費用支出，更是行業的核心指標，但在年度企業所得稅彙算處理中卻存在多種風險，銷售費用性質的判定存在一定爭議，例如，如何準確判斷並將對應銷售費用歸集為平台服務費、廣告宣傳費以及銷售傭金？不同的歸集範圍在所得稅的處理上存在差異。具體如下：
表 | 銷售費用的歸集與企業所得稅處理
_ | _ | 容誠提示 |
企業銷售費用的歸集應當依據與供應商簽訂合同的內容實質來判斷，如果屬於合理的平台服務費，則允許在企業所得稅前扣除，如果屬於廣告費和業務宣傳費性質，則通常在不超過當年銷售（營業）收入15%的範圍內，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。若屬於支付給代理人的銷售傭金性質，則通常要考慮按簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額內扣除。因此，各類合同在制定時，應將不同性質的費用稅前列支限額納入考慮，從而提前做好規劃。
資產損失應對
跨境電商零售企業經常會面臨的場景之一就是消費者的退款和退貨，若退回不能二次銷售的商品、物流丟件、破件、損件、存貨盤虧等，則會涉及資產損失處理問題。一方面，對於非因管理不善造成的損失，不需要進項轉出。例如發生快遞丟件（責任方為物流公司）、自然災害、到期、過季等。另一方面，對於非正常損失，企業所得稅稅前扣除規定與增值稅進項是否可以抵扣的判定標準不同。目前，不論損失金額、原因都不需要再報送損失相關資料，而改由由企業留存備查，可按原管理辦法清單申報和專項申報類別分類處理，建議同時準備中介機構出具的專項報告，以資查證。
表 | 資產損失的稅務處理及備案要求
_ | _ | 容誠提示 |
企業在日常的倉儲、物流、退貨等各環節中發生的資產損失，要考慮資產損失的性質，從增值稅角度來看，如果屬於除自然災害造成的非正常損失，例如物流丟件、產品破損等，則要對相應的原材料、物流費用進行進項稅轉出；企業所得稅角度，若發生存貨正常或非正常損失，仍可參照原來的清單申報和專項申報的方式準備相關資料，包括相關的會計處理、發票、合同、物流單證、第三方提供的相關單證等。同時，為了確保相關資料準備的完整性及有效性，企業通常會尋求第三方中介機構的協助並出具專項報告。
電子商務企業的稅收優化思路
為進一步優化電商企業的價值鏈，通過合理的利潤劃分，使得鏈條中的生產企業、銷售公司、電商企業各自維持最優化的利潤水平和稅務有效性，包括：
從業務角度，嚴格區分服務（6%）及產品（13%）的提供，避免混合銷售導致增值稅從高適用稅率的情況；
從職能角度，可根據需求在境內設立子公司，為跨境電商企業提供銷售支持、供應商聯絡、研發等不同職能：
- 承擔產品、技術或運營框架等方面研發職能的子公司可考慮享受研發費用加計扣除、高新技術企業等企業所得稅優惠政策；
- 對於廣告宣傳費的拆分，可以考慮成立營銷服務子公司，專門從事營銷推廣服務；同時，營銷服務公司為平台及客戶分別提供營銷服務，而其購買的流量屬於服務成本；平台、直營公司則只需承擔自身的營銷費用支出；
如果境內公司的利潤較高，可以選址在財政補貼較高的地方，或考慮通過分品牌、產品線「一拆多」，享受小微企業政策等稅收優惠政策。
隨著進口跨境電商的不斷發展，更多新業態層出不窮。注重業務處理的實質，把握政策適用尺度，是跨境電商企業稅務處理的關鍵。
來源容誠稅務
