為幫助考生全面理解和掌握全國會計專業技術資格考試，即日起對2018年《初級會計實務》資產類業務、負債類業務、所有者權益類業務、收入、費用和利潤類業務、產品成本類業務以及事業單位業務進行了全面梳理，專項攻克，對各類業務的處理思路、處理要求、處理技巧進行詳細列示，並為典型業務、重點業務配備例題，強化練習加以鞏固。
固定資產業務
一初始計量
1.外購不需要安裝的生產用動產
借:國定資產【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業人員服務費+相關稅費(不含增值稅)】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/應付賬款等
2.外的需要安裝的生產用動產
1)購入時:
借:在建工程【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業人員服務費+相關稅費(不含增値稅)】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額 )【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款/應付賬款等
2)發生安裝調試成本時:
借:在建工程
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】
貸:銀行存款等
3)安裝耗用材料或人工時:
借:在建工程
貸:原材料【領用外購原材料】
庫存商品【領用自產產品1
應付職工薪酬【應付的工資】
4)安裝完畢達到預定可使用狀態時:
借:固定資產【(1)+(2)+(3)發生的實際成本】
貸:在建工程
【說明】
1)員工培訓費不計入固定資產的成本,在發生時計入當期損益(管理費用)。
2)計入國定資產入賬成本的相關稅費包括取得固定資產而交納的關稅、契稅、耕地佔用稅、車輛購置稅等相關稅費,不包括可以抵扣的増值稅進項稅額。
3.外購不動產
1)購入時:
借:固定資產/在建工程
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款/應付賬款等
2)取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣:
借:應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【進項稅額x40%】
貸:應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額 x40%】
【說明】一般納稅人2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產, 以及2016年5月1日後取得的不動產在建工程,其進項稅額應按照現行増值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%,上述進項稅額中, 60%的部分於取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣; 40%的部分為待抵扣進項稅額,於取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
4.建造固定資產
1)自營方式下的會計核算:
①購入工程物資時:
借:工程物資【購買價款+福關稅費】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款
②領用工程物資時:
借:在建工程【領用的工程物資成本】
貸:工程物資
③在建工程領用原材料:
借:在建工程【領用材料的成本】
貸:原材料【材料成本】
【說明】如果領用原材料用於不動產的建造, 增值稅需轉出, 相關分錄如下:
借:應交稅費一待抵扣進項稅額【該原材料進項稅額x40%】
貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【該原材料進項稅額x40%】
④在建工程領用本企業生產的商品:
借:在建工程【商品成本】
貸:庫存商品【商品成本】
【說明】営改増後,動產、不動產領用本企業產品, 増值稅均不視同銷售。
⑤自營工程發生的工程人員工資等:
借:在建工程【工程人員應計的工資】
貸:應付職工薪酬等科目
⑥自營工程達到預定可使用狀態時,按其成本轉入固定資產:
借:國定資產【②+③+④+⑤】
貸:在建工程
工程領用工程物資時:
借:在建工程500000
貸:工程物資500000
工程領用本企業生產的水泥:
借:在建工程80000
貸:庫存商品80000
分配工程人員工資時:
借:在建工程100000
貸:應付職工薪酬100000
支付其他費用時:
借:在建工程30000
貸:銀行存款30000
2)出包方式下的會計核算(通用處理)：
①預付工程款項:
借:預付賬款【實際預付的金額】
貸:銀行存款
②企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款,並由對方開具増值稅專用發票:
借:在建工程【工程進度款】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款/預付帳款
③工程完成時按合同規定補付的工程款:
借:在建工程【完工時補付的工程款】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貸:銀行存款
④工程達到預定可使用狀態時, 按其成本:
借:固定資產【②+③】
貸:在建工程
二後續計量
1.固定資產的折舊
借:在建工程【自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊】
製造費用【基本生產車間用固定資產計提的折舊】
管理費用【管理部門用固定資產計提的折舊】
銷售費用【銷售部門用固定資產計提的折舊】
其他業務成本【經營租出的固定資產計提的折舊】
貸:累計折舊
【說明】可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法。
2.固定資產的後續支出
1)資本化的後續支出(一般處理)
①固定資產轉入改擴建時:
借:在建工程【固定資產的帳麵價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:固定資產【固定資產原價】
②發生改擴建工程支出時:
如果是動產:
借:在建工程【符合資本化條件的後續支出】
應交稅費一應交増值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
如果是不動產:
借:在建工程【符合資本化條件的後續支出】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【進項稅額x60%】
應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】
貨:銀行存款等
③替換固定資產部件:
借:銀行存款/原材料【殘料價値】
營業外支出【凈損失】
貸:在建工程【被替換部分的賬麵價值】
④生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時:
借:固定資產【①+②+③】
貸:在建工程
【說明】轉為國定資產後,按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
2)費用化的後續支出(如日常修理費用)
借:管理費用【生產車間/行政管理部門】
銷售費用【專設銷售機構】
貸:原材料
應付職工薪酬
銀行存款
【說明】對生產車間的機器設備進行日常修理髮生的修理費用不符合固定資產後續支出資本化條件,發生的支出應記入「管理費用」，而不是「製造費用」。
3.固定資產的處置
1)固定資產轉入清理:
借:固定資產清理【賬麵價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值住備】
貸:固定資產【賬面原價】
2)發生的清理費用等:
借:固定資產清理【清理過程中支付的相關稅費及其他費用】
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
3)收回處置價款、殘料價值和變價收入:
①收回處置價款和稅款:
借:銀行存款【處置價款】
貸:固定資產清理
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
②殘料入庫:
借:原材料等【殘料入庫價值】
貸:固定資產清理
4)保險賠償的處理:
借:其他應收款等
貸:固定資產清理
5)清理凈損益的處理:
①清理凈損失:
借:營業外支出一非常損失【自然災害等非正常原因造成的損失】
營業外支出一非流動資產處置損失【生產經營期間正常的處理損失】
貸:固定資產清理
②清理凈收益:
借:固定資產清理
貸:營業外收入一非流動資產處置利得
【說明】處置固定資產的凈損益= (取得的出售價款或變價收入+應收的賠償 +回收殘料價值)-[(固定資產的原值一累計折舊一固定資產減值準備)+發生的清理費用]
【答案解析】該設備出售海收益=113000-(160000-35000-10000)-3000=-5000(元),
本題的更長務處理為:
結轉固定資產賬麵價值:
借:固定資產清理115000
累計折舊35000
固定資產減值準備10000
貸:固定資產160000
發生清理費用:
借:固定資產清理3000
貸:銀行存款3000
結轉處置損益:
借:銀行存款113000
營業外支出5000
貸:固定資產清理118000
4.固定資產的清査
1)固定資產盤盈:
借:固定資產【重置成本】
貸:以前年度損益調整
【說明】盤盈的固定資產,應作為前期差錯更正處理,不影響當期損益。
2)固定資產盤虧:
①批准前的處理:
借:待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬麵價值】
累計折舊【已計提的累計折舊】
固定資產減值準備【已計提的減值準備】
貸:固定資產【盤虧固定資產的原價】
②批准後的處理:
借:其他應收款【保險賠償或過失人賠償】
營業外支出【盤虧凈損失]
貸:待處理財產損益
【答案解析】盤虧固定資產會計分錄如下:
①將盤虧設備轉出:
借:待處理財產損溢126000
累計折舊24000
貸:固定資產150000
②收到責任人賠款時:
借:銀行存款5000
貸:待處理財產損溢5000
③經過批准結轉盤虧凈損失:
借:營業外支出121000
貸:待處理財產損溢121000
5.固定資產的減值
期末,固定資產存在發生減值的跡象時,其可收回金額低於賬麵價值的,應對固定資產計提減值損失。
借:資產減值損失【可收回金額低於賬麵價值的金額】
貸:固定資產減值準備
【說明】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
固定資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。
處置固定資產時,應同時結轉已計提的固定資產減值準備。
【答案解析】2015年的折舊額=21000x(1-5%)x5/15=6650(元),2016年的折舊額= 21000x(1-5%) x4/15=5320(元) ,至2016年末固定資產的賬麵價值= 21000-6650-5320=9030(元) ,高於估計可收回金額7200元,則應計提減值準備1830元,則該設備對甲公司2016年的利潤的影響數為5022元(折舊對損益的影響5320x60%+資產減值損失1830)。
2016年末計提固定資產減值準備的會計分錄:
借:資產減值損失1830
貸:固定資產減值準備1830
會計分錄可謂是會計職業的靈魂，是每位會計從業人員必須掌握的職業要領，也是廣大考生考試過程中難啃的一塊骨頭。考生們在掌握會計分錄處理的過程中，要融匯貫通，也要形成整體性的思維。
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