【編者按】：財報是上市公司生產經營活動的「成績單」，更是投資者決策的重要依據。
作為中國經濟的「定盤星」、「壓艙石」，上市公司的經營狀況如何，業績含金量多少，未來將有哪些布局？一直備受市場關注。
數據之中有價值，報告背後更精彩。
為此，中國基金報推出《財報面面觀》專題策劃，解讀財報數據，聚焦熱門行業；提示潛在風險，洞悉核心價值；為投資者了解公司真實情況提供參考，更好地助力上市公司提高信息披露質量。
見習記者 聞言
choice數據顯示，截至4月30日，a股公司2023年度財報被出具「非標」意見數量為209家，相比2022年度的195家進一步增加。
審計機構對企業財報出具「非標」意見，是指非標準無保留意見。209家a股公司財報被出具「非標」意見，主要涉及持續經營能力、資金占用，以及遭遇詐騙、立案等突發事件。
那麼，209家a股公司財報被「非標」，可信度與參考性如何？
記者注意到，此前部分審計機構被質疑幫助問題公司「說話」，但是隨着監管進一步壓實審計機構責任，越來越多審計機構敢於對上市公司說「不」。
85家風險警示類公司被「非標」
上述209家財報被出具「非標」意見的a股公司，包含85家風險警示類公司。其中，審計機構出具無法表示意見、保留意見、帶強調事項段的無保留意見的公司，分別有20家、25家、40家。
以*st人樂為例，其2023年度財報被出具帶強調事項段的無保留意見，主要是2023年度歸母凈利潤為-4.98億元，截至2023年12月31日累計未分配利潤為-34.69億元，凈資產為-3.86億元，資產負債率為109.90%。
*st人樂聘請的審計機構指出，上述情況表明存在可能導致對公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。
總結來說，風險警示類公司的持續經營能力存疑，是審計機構重點關注事項，但是風險警示類公司的財報被集中出具「非標」意見，主要是其問題扎堆出現。
業內人士指出，通常一家公司被實施風險警示，意味着在經營管理或內控等環節出現問題，往往在短期內難以解決。這在年報審計過程中會構成重大影響，導致「非標」意見出現。
突發事件被重點強調
遭遇詐騙、立案、重大訴訟等突發事件，成為多家a股公司財報被「非標」的重要原因，並且主要是「帶強調事項段的無保留意見」。
在被監管立案的案例中，2023年6月27日，三七互娛及實際控制人兼董事長李衛偉、副董事長曾開天，分別收到中國證監會下發的《立案告知書》，主要是相關方涉嫌信息披露違法違規。
受上述事項影響，三七互娛2023年度財報被出具帶強調事項段的無保留意見。審計機構指出，截至審計報告簽發日即2024年4月19日，中國證監會的立案調查工作仍在進行中，尚未收到上述立案調查事項的結論性意見或決定。
在遭遇詐騙的案例中，飛凱材料2023年度財報被出具帶強調事項段的無保留意見。
審計機構稱，公安機關已就飛凱材料全資子公司晶凱電子在開展pcba（組裝印製電路板）業務過程中被合同詐騙，進行了刑事立案偵查。目前，該事件處於案件偵查階段，案件結果未來尚存在不確定性。
在遭遇重大訴訟的案例中，海能達2023年度財報被出具帶強調事項段的無保留意見。
回顧來看，海能達此前遭遇摩托羅拉的商業秘密和版權起訴，被美國法院判令臨時禁止在全球範圍內銷售雙向無線電技術產品的禁售令。此後經過一番訴訟爭議，針對海能達產品的禁售令，已被美國第七巡迴上訴法院暫停執行。
審計機構認為，鑒於產品禁售令尚未撤銷，後續進展存在一定不確定性，對海能達正常經營的影響存在重大不確定性。
審計受限引發關注
記者注意到，多家a股公司被出具「非標」意見，均會被審計機構提及審計受限。
以安奈兒為例，其2023年度財報被出具保留意見。審計機構指出：「因未能取得與購銷交易相關的進一步詳細資料和信息，無法就購銷交易的實質和其他應收款的可收回性，獲取充分、適當的審計證據，也無法判斷該事項對財報可能產生的影響。」
2023年12月15日，安奈兒全資子公司安奈兒科技與深圳創新科、河南廣電簽訂採購和銷售合同。截至2023年12月31日，安奈兒科技向深圳創新科預付算力設備採購款及相關稅額合計4443.51萬元。
不過，因採購和銷售合同可能無法正常履行，且存在資金可能無法收回的風險，安奈兒科技將上述款項轉入其他應收款，並計提壞賬準備2221.75萬元。
在風險警示類公司中，st工智2023年度財報被出具無法表示意見，涉及其2023年度對4家股權投資平台公司採取清算退出、股權轉讓等形式的處置，但是截至2023年12月31日，尚未處置完畢。
審計機構實施檢查、訪談等審計程序，仍然無法確定st工智是否有必要對4家公司的長期股權投資賬麵價值、投資收益及財務報表其他項目的核算作出調整，也無法確定是否存在尚未識別的重大關聯資金往來。
控股股東資金占用「拖累」
杉杉股份2023年度財報被出具帶強調事項段的無保留意見，主要是其控股股東杉杉控股有限公司（簡稱「杉杉控股」）在2023年非經營性佔用資金合計8.08億元，截至2023年12月31日，餘額為8000萬元。截至審計報告日，杉杉控股已全額清償佔用資金的本金和利息。
杉杉股份及其背後的杉杉控股（合稱「杉杉企業」）具有較大知名度，在公司治理方面本應是其他企業的表率。
公司官網顯示，杉杉企業於1989年由鄭永剛創建於浙江寧波。30多年來，杉杉從單一的服裝業務穩健發展成為集新能源科技、偏光片等產業的全球領先高科技集團。自2002年起，連年位列中國企業500強。
部分上市公司及控股股東，遭遇監管機構立案。
2024年4月29日晚間，長江健康公告稱，公司及控股股東長江潤發集團因涉嫌信息披露違法違規，近日分別收到中國證監會下發的《立案告知書》。
同日晚間，長江健康披露2023年年報顯示，其2023年度財報被出具了保留意見，涉及資金占用和違規擔保，並且未及時履行信息披露義務。
在資金占用方面，截至2023年12月31日，長江潤發集團通過資金劃轉形成非經營性資金占用餘額2.92億元；通過長江健康融資租賃業務形成非經營性資金占用餘額3105.03萬元；通過貼現長江健康開具的商業承兌匯票，形成非經營性資金占用13.19億元（截至2023年12月31日尚未承付）。
2024年1月，長江健康通過資金劃撥形式，繼續向長江潤發集團轉出非經常性佔用資金19.30億元。截至審計報告出具日，長江健康的非經營性資金占用餘額為36.25億元，佔2023年末上市公司凈資產的96.18%。
審計機構指出，無法判斷長江健康目前披露的實控人及其他方實際資金占用情況的準確性及完整性，同時未能獲取長江潤發集團償付能力的充分資料，無法判斷被佔用資金的可收回性，對該部分其他應收賬款的準確性、完整性及可收回性無法判斷。
記者注意到，針對上市公司被大股東資金占用問題，上交所、深交所近期在徵求意見階段的退市新規中，予以重點強調。
上交所指出，對於上市公司內控失效，出現控股股東及其關聯方非經營性佔用資金，餘額達到最近一期經審計凈資產絕對值30％或金額超過2億元，被中國證監會責令改正但未在規定期限內改正的，堅決予以出清。
深交所指出，將嚴重資金占用且不予整改納入規範類退市，公司被控股股東或其關聯方佔用資金餘額達到2億元以上，或者占公司最近一期經審計凈資產30%以上、未在要求期限內歸還的，公司股票予以退市，切實增強對大股東侵佔監管震懾。
編輯：小茉
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