增值稅發票的認證期限、抵扣期限？（詳細）

解讀國稅函 [2009]617[617號

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，並在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

抵扣期限最長：舉例：若某人於180天9月1日認證，則抵扣期為應該是180天+9月份的剩餘天數29天+10月份的15天。那是不是有224天了？最長為225天。

解讀：銀行存款的實質性程序（★★）

1.獲取銀行存款餘額明細表

(1)獲取銀行存款餘額明細表，複核加計是否正確，並與總賬數和日記賬合計數核對是否相符； (2)檢查折算匯率及折算金額是否正確。

2.對銀行賬戶的完整性執行審計程序 (1)了解並評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施；

(2)詢問辦理貨幣資金業務的相關人員(如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、註銷等情況。必要時 獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給註冊會計師的書面聲明；

(3)親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢並列印《已開立銀行結算賬戶清單》，確認銀行結算賬 戶是否完整；

(4)結合其他細節測試，關注原始單據中收(付)款銀行賬戶是否包含在已獲取的開立銀行賬戶清單內。

3.實質性分析程序 計算銀行存款累計餘額應收利息收入，比較應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當。

4.取得銀行對賬單並檢查銀行存款賬戶發生額

5.取得並檢查銀行存款餘額調節表

取得並檢查銀行對賬單和銀行存款餘額調節表是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程 序。

【例題 多選題】被審計單位 2013 年 12 月 31 日的銀行存款餘額調節表包括一筆「企業已付、銀行 未付」調節項，其內容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調節項提供證據的有()。

（2014 年）

A.檢查付款申請單是否經適當批准

B.就 2013 年 12 月 31 日相關供應商的應付賬款餘額實施函證 C.檢查支票開具日期

D.檢查 2014 年 1 月的銀行對賬單

【答案】BCD

【解析】選項 A 中，檢查付款申請單是否經適當批准不能證明企業或銀行是否真正付款，不能為該調 節事項提供證據。

【例題 單選題】註冊會計師在檢查被審計單位 2011 年 12 月 31 日的銀行存款餘額調節表時，發現下列調節事項，其中有跡象表明性質或範圍不合理的是（）。

A.「銀行已收、企業未收」項目包含一項 2011 年 12 月 31 日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.「企業已付、銀行未付」項目包含一項被審計單位於 2011 年 12 月 31 日提交的轉賬支付申請，用

於支付被審計單位 2011 年 12 月份的電費

C.「企業已收、銀行未收」項目包含一項 2011 年 12 月 30 日收到的退貨款，被審計單位已將供應商 提供的支票提交銀行

D.「銀行已付、企業未付」項目包含一項 2011 年 11 月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權， 但由於經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬

【答案】D

【解析】選項 D 中，由於經辦人員未提供相關單據，導致企業未及時入賬，是內部工作流程問題所致， 不屬於「未達賬項」。藉助本題的四個選項，同學們需要再次深化對四種調節事項的理解