財稅實務16解：大額諮詢費、配建幼兒園、提前開票、充值卡等等

01 大額諮詢費支出，需要後附什麼樣的證據鏈？

答：首先，支付諮詢費前提是業務真實，若是業務虛假，則一切的證據鏈都是白搭！對於企業大額費用的支出，原始憑證應當完整齊全，建議附有以下相關單據：1、諮詢費的發票；2、諮詢合同或者協議；3、諮詢項目內部立項書或者內部會議紀要；4、銀行付款流水；5、企業付款審批單；6、諮詢成果報告；7、諮詢記錄或者痕迹；8、諮詢項目驗收單；9、其他相關資料等。

提醒：1）一項費用能否在企業所得稅前扣除，不僅僅是看證據鏈的表象，更看重的是業務背後的實質，一張發票並不足以支撐業務的真實合理，因此業務的實質性測驗至關重要。2）任何業務從始至終均要形成一個閉環，比如諮詢費，開始要有合同協議、過程要有諮詢痕迹、結束要有諮詢成果或者驗收。

參考：1）《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。2）國稅總局在《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，要求稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則，並且對證明「真實性」的具體證據要求進行了的說明：第七條企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。

02老闆名下的房產無租給自己公司使用，是否存在涉稅問題？

1）老闆名下的房產無租給自己公司使用，應由使用人代為繳納房產稅。

政策依據：按照財稅【2009】128號《關於房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》文件規定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

2）老闆名下的房產無租給自己公司使用，由於老闆股東跟所在公司屬於關聯交易，定價不公允、違反獨立交易原則，存在被稅務機關核定租金繳納20%財產租賃所得個稅的風險。

政策依據：根據《個人所得稅法》規定，對於個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，需要補徵稅款的，應當補徵稅款，並依法加收利息。

3）老闆名下的房產無租給自己公司使用，在增值稅上不屬於視同銷售服務，不存在增值稅的風險。

政策依據：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十四條第一款規定，第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

4）老闆名下的房產無租給自己公司使用，由於企業沒有取得老闆代開的房租發票，企業所得稅上存在沒法稅前扣除的風險。

政策依據：根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發布，以下簡稱28號公告）第九條規定：企業在境內發生的支出項目屬於增值稅應稅項目（以下簡稱「應稅項目」）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

03我是一家商貿公司簽訂了銷售合同，雖然收款了，但是還未發貨，客戶要求全額開出發票來，請問提前開票是否屬於虛開發票？

答：不屬於虛開行為。因為虛開發票是指沒有任何真實業務的情形下，你商貿公司存在真實的銷售業務，只是按照合同約定暫時尚未發貨。

政策依據：1）根據《國家稅務總局關於納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年39號）的解讀：一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括「先賣後買」方式取得貨物的所有權。所謂「先賣後買」，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在後。

2）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條　增值稅納稅義務發生時間:（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

3）《中華人民共和國發票管理辦法》第三條 本辦法所稱發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第十九條 銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

4）《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，並加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

04房地產企業受讓土地配建幼兒園是否免契稅？

房地產企業以招投標形式中標的土地，其中有一小部分土地規劃部門規定用於配套建設小學校和幼兒園。用於配套建設小學校和幼兒園用地是否繳納契稅？

答：《中華人民共和國契稅法》 第六條 有下列情形之一的，免徵契稅：(二)非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用於辦公、教學、醫療、科研、養老、救助。

以及《財政部稅務總局關於貫徹實施契稅法若干事項執行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第23號） 第三條規定：享受契稅免稅優惠的非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構，限於上述三類單位中依法登記為事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構等的非營利法人和非營利組織。

其中：1.學校的具體範圍為經縣級以上人民政府或者其行政部門批准成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批准成立的技工院校。享受契稅免稅優惠的土地、房屋用途具體如下：2.用於教學的，限於教室（教學樓）以及其他直接用於教學的土地、房屋。

因此，房地產企業除非是經縣級以上人民政府教育行政主管部門或行政主管部門審批並取得了頒發的辦學許可證的，並且其承受的土地、房屋權屬用於教學的土地部分，免徵契稅。否則其承受中華人民共和國境內土地權屬的全部繳納契稅，不應扣除用於配建學校、幼兒園的用地。其次，如果是房地產企業將房產租賃給非營利性學校或幼兒園用於教學，因為契稅納稅主體為房地產企業，因此也不能享受契稅減免。

05 為了少交稅把非投資性房地產轉換到投資性房地產公允模式計量差額的公允價值變動損益增大壓低利潤怎麼辦?

答：想法是錯誤的，是無法實現的。

把「固定資產」或以採用成本模式投資性房地產轉換為以採用公允價值模式計量，本來會計核算需要計提折舊的就變為不再計提折舊了。對於以採用公允價值模式計量的投資性房地產，由於會計核算不計提折舊，全國目前絕大多數省市區的稅務局執行扣除，就是不得稅前扣除投資性房地產的折舊費。

雖然，採用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值變動可能導致會計利潤降低，但是對於「公允價值變動損益」是不得稅前扣除的。

06 公司開票多可以合併寫分錄嗎?

醫療器械企業，開票都是給保險公司報銷的，個人抬頭多，有部分客戶要求公司抬頭，這些都是零售現金收入，還有一些是公司抬頭，要轉賬回款的。每月開票量很多，一百張左右可以合併做一個分錄嗎？

答：對於相同的經濟業務，是可以合併做會計分錄的。

07 房貸能提前還完，有必要留著一兩萬的貸款抵扣個稅嗎？

目前還欠房貸30w，30年。有能力一次性全部還完，個人收入稅前1.5w左右，有必要留著點抵扣個稅嗎？

答：當然有必要留一點用來抵扣個稅啊，否則一旦全部歸還完了後，個稅的專項附加扣除「住房貸款利息」就不能稅前扣除了。

08 為什麼會計教學都不涉及關於發票的內容？

實際企業確認收入不僅是貨物是否發出或者資金是否收到，更重要的是發票是否開具。然而會計教學只提到貨物流和資金流，不提及發票流，是否理論和實踐脫鉤了？為什麼會計教學不教發票流相關知識呢？

答：會計教學的重點，當然就在會計。如果會計教學中，涉及到發票與稅金相關的內容，那就自然而然的涉及到發票，比如存貨購進的增值稅進項稅額核算、預收賬款時開具了增值稅發票的核算等。

對於收入的確認，企業會計核算當然按照會計準則規定進行核算，跟企業是否開具發票是沒有任何關係，不管舊收入準則還是新收入準則判斷收入的標準，都是跟發票沒有任何關係的。

同樣，企業所得稅的收入確認，也是跟會計核算確認收入類似，也是跟發票是沒有任何關係的，如《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）就明確規定：「除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重於形式原則。(一)企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。」

而只有增值稅，因為發票的名稱就叫增值稅發票，增值稅納稅義務跟發票開具的關係比較緊密，財稅（2016）36號附件1第四十五條就規定：「增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。」

因此，增值稅納稅義務產生後，企業不管是否開具了發票，都需要按規定做無票收入納稅申報並繳納增值稅；但同時，如果企業先開具了發票，不管貨物是否發出、應稅服務是否提供等，即會計核算的收入與企業所得稅的應稅收入都沒有確認的情況下，增值稅都是需要確認收入的。

如果在會計教學中，尤其是在講述收入的環節，過多地加入稅法相關知識（含發票相關規定），就會造成主次不分，模糊焦點。因此，會計教學或會計書籍中，涉及到收入相關案例的，要麼就是完全按照稅法規定開具發票或做無票收入處理，要麼就是在案例中專門註明假設不考慮稅費問題。

09 充值卡開具「不徵稅」發票可以二次開票嗎？

充值卡開具「不徵稅」發票可以二次開票嗎？如果不可以，銷售方在電子發票的形勢下怎麼區分？如果可以二次開票，顧客方二次發票怎麼入賬？

答：充值卡在實務中，有兩種情況：一般的充值卡和加油卡。

（一）一般的充值卡：分為單用途卡和多用途卡。

根據《國家稅務總局關於營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第（一）項規定，單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱「售卡方」）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。第（三）項規定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

第四條第（一）項規定，支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。第（三）項規定，持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

第九條第（十一）項規定，《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼中增加6「未發生銷售行為的不徵稅項目」，用於納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。「未發生銷售行為的不徵稅項目」下設601「預付卡銷售和充值」。使用「未發生銷售行為的不徵稅項目」編碼，發票稅率欄應填寫「不徵稅」，不得開具增值稅專用發票。

即無論是單用途卡還是多用途卡，對於售卡方：在售卡或接受充值時，不納增值稅，但可向購卡或充值方開具「不徵稅」的增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。對於實際銷售方：在接收持卡人實際購買貨物或服務時，按規定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發票。對於購買方：在購買或充值環節，企業取得稅率欄「不徵稅」的普通發票，作為「預付賬款」進行核算管理，相關支出不得稅前扣除；在發放環節，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發生轉移的，根據使用用途進行歸類，按照稅法規定進行稅前扣除。如發放給職工的可作為工資、福利費，用於交際應酬的可作為業務招待費進行稅前扣除。企業內部使用的預付卡，在相關支出實際發生時，憑相關憑證，如購物小票等，在稅前扣除。

（二）加油卡

《單用途商業預付卡管理辦法（試行）》（商務部令2012年第9號）第四十一條規定，動力燃料銷售企業發行的，用於為確定的生產經營性車輛兌付動力燃料的記名預付憑證，不適用本辦法。

即加油充值的預付卡不適用單用途商業預付卡的相關規定。同時加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬於多用途卡。

《成品油零售加油站增值稅徵收管理辦法》（國家稅務總局令2002年2號）第十二條規定，發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱「預售單位」）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不徵收增值稅。預售單位在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票，如購油單位要求開具增值稅專用發票，待用戶憑卡或加油憑證加油後，根據加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。

《國家稅務總局關於跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第30號）第二條規定，、納稅人以承運人身份與託運人簽訂運輸服務合同，收取運費並承擔承運人責任，然後委託實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行採購並交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用於納稅人委託實際承運人完成的運輸服務；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。

即對於加油卡發售方：發售時按「預收賬款」方法作相關賬務處理，不徵收增值稅，可開具普通發票（原規定未要求開具「不徵稅」發票，建議加油卡預收款參照現行單用途卡、多用途卡規定，開具「不徵稅」發票）。加油後，不同於單用途或多用途卡使用後不得開具發票，發售方可憑實際實際加油記錄向購卡方開具增值稅專用發票。購卡方：購卡時，可取得增值稅普通發票，作「預付帳款」處理，加油後，可取得增值稅專用發票申報抵扣，並根據用途記入相關成本費用，符合規定的可在稅前扣除。

綜上所述，一般的充值卡在開具「不徵稅」發票後不能再二次開具發票，但是加油卡在開具「不徵稅」發票後還能再二次開具發票。

10 一般納稅人公司進行勞務費代發，需要繳納哪些稅費？

我們作為會務服務公司，會議上聘請的專家勞務費由公司進行代發，請問需要繳納哪些稅費？稅率是多少？

答：對於提問中的專家勞務費的稅務處理，具體要看會務服務公司與開會單位之間的約定，約定不同其稅務處理是不同的。

1.專家勞務費加入會務費中並給開會單位開具發票

如果雙方會務服務合同（協議）中有這樣的約定，就意味著專家勞務費需要給開會單位開具發票，那麼專家可能是開會單位指名點姓邀請的，但是專家勞務費就變成會務服務公司一項成本，因為從開會單位收取費用開具了收入發票。

開會單位既然將專家勞務費加入會務費中開具了發票，自然就需要按照稅法規定繳納增值稅（稅率6%），以及按稅法規定作為企業所得稅的應收收入。

同時，支付給專家的勞務費，會務服務公司就需要按照「勞務報酬所得」代扣代繳個人所得稅；如果支付給專家的勞務費金額大於500元等不滿足小額零星標準的，還需要取得專家在稅務局代開的發票作為稅前扣除憑證。

2.專家勞務費不加入會務費中也不需要開會單位開具發票，只是單純代收代付

《國家稅務總局關於個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》(國稅函發〔1996〕602號)第三條規定，扣繳義務人的認定，按照個人所得稅法的規定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由於支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象，有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執行的統一，現將認定標準規定為：凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人，即為扣繳義務人。

因此，只是單純的代收代付的情況下，會務服務公司沒有個人所得稅的扣繳義務，代收專家服務費也不構成自身收入不需要繳納增值稅；支付的專家服務費也不是自身的成本，也不需要考慮稅前扣除憑證的問題。

11 個人股權轉讓需要繳納哪些稅？

大家好，我幾年前開了一個公司，認繳50萬，實繳為0，現在公司不想做了，想把公司轉讓給朋友，需要繳納哪些稅？

答：需要根據轉讓金額繳納印花稅和個人所得稅。

1.印花稅：按照《印花稅法》規定，股權轉讓合同，按照轉讓價款的萬分之五繳納印花稅。

2.個人所得稅：個人轉讓股權，按照「財產轉讓所得」繳納個人所得稅。由於個人並沒有實際出資，因此股權原值（投資成本）為0。

股權轉讓涉及到個人所得稅的更多規定，應依照《國家稅務總局關於發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）執行。

12 出租牛，所取得的收入是否免徵增值稅以及按照所得稅法里企業從事農、林、牧、漁業項目免徵企業所得稅？

我公司為一家國民經濟行業分類為農牧性質的企業，想諮詢下如果把我公司生物性資產-牛隻出租，所取得的收入是否免徵增值稅及按照所得稅法里企業從事農、林、牧、漁業項目免徵企業所得稅。

答：（一）增值稅問題

對於農牧企業出租牛，雖然在提問中已經說明的是「生產性生物資產」，但是並沒有說明牛的用途。

營改增後，對於農業服務免稅的，是《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（十）項：納稅人提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免徵增值稅。

因此，如果農牧企業出租牛，是用於配種的，則可以免徵增值稅。

（二）企業所得稅

根據規定，農牧企業下列情況可以享受企業所得稅優惠政策：

1.免徵企業所得稅項目：（1）從事蔬菜、穀物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的採集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；（8）遠洋捕撈。

2.減半徵收企業所得稅項目：（1）從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。

因此，對於農牧企業出租牛的服務，可以向「（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目」靠攏，如果能靠上該項農牧服務的話，則可以享受企業所得稅的免稅優惠政策。

建議企業搞清楚出租牛的具體用途，盡量向可以免稅規定的方向靠攏。

13 支付方沒有代繳個人所得稅怎麼辦?

我給某鄉鎮排練合唱，自己代開了以排練費（勞務性質）為內容的增值稅發票，支付方和我說他們的財務那邊沒有幫忙代繳個人所得稅的業務。我就去稅務局諮詢，前台說既然他們沒有代繳，就不用管了。那這個20％的個人所得稅就不用自己交了嗎？

答：《國家稅務總局關於個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第三條規定，納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，應當區別以下情形辦理納稅申報：

（一）居民個人取得綜合所得的，按照62號公告第一條辦理。

（二）非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報，並報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。

（三）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規定向主管稅務機關辦理納稅申報，並報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

綜上所述，如果稅務機關通知限期繳納的，納稅人可以在次年6月30日前通過綜合所得的年度彙算清繳時申報。

特別說明：「勞務報酬所得」在預扣預繳時，最低預扣稅率是20%，在彙算清繳時將和工資薪金所得等合併計稅，在扣除年度基本費用6萬元、專項扣除（社保和住房公積金）、專項附加扣除等後，稅率是3-45%，多退少補。

14 哪些費用類的專票是可以抵扣進項稅額呢？

答：企業支出取得的發票，本身並不會直接分類那些是費用類發票，那些發票不是費用類發票。歸類為費用類的，主要是根據購買的貨物、服務等的具體用途來分類的。比如，在端午節前夕，企業購進了一批粽子，如果企業用於職工福利就是費用，如果是企業用於轉售銷售就是成本。同樣的，借款利息，如果企業是資本化的就變成了資產成本，如果費用化的就變成了「財務費用」。

因此，企業取得的增值稅專用發票，是否可以抵扣進項稅額，主要看用途，在財稅（2016）36號附件1第二十七條有專門規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。

（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條 第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

15 裝修費用計入固定資產並折舊9年（按20年折舊），發現問題現需調整到長期待攤費用（適用小企業會計準則）？

原會計將裝修費用計入固定資產並折舊9年（按20年折舊），且折舊計入製造費用銷售時結轉至主營業務成本，現發現問題需調整到長期待攤費用（適用小企業會計準則），屬於前期差錯更正，不需要追溯重述法吧？需要把固定資產的原值和累計折舊沖紅嗎？會計分錄怎麼處理？如果計入長期待攤費用按3年待攤，現在更正直接一次性全攤銷？

答：《小企業會計準則》第二十八條規定，固定資產應當按照成本進行計量。

(一)外購固定資產的成本包括:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

(二)自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出(含相關的借款費用)構成。

包括《企業會計準則第4號——固定資產》也有類似的規定。

因此，無論是企業外購的，還是自建的廠房，在作為固定資產投入使用前發生一些必要的裝飾裝修以達到可以滿足生產需要的，可以視為「達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成」，一同計入固定資產原值（成本）並無原則性錯誤。

企業執行《小企業會計準則》的目的之一，就是要減少稅務處理與會計處理之間的差異，房屋發生的裝飾裝修成本，會計上無論如何核算，都要作為以原值計稅的房地產稅的計稅基礎。因此，將裝飾裝修費用計入固定資產原值，正好就減少了這一稅務與會計的差異。

綜上所述，對於提問中描述的情況，我認為是不需要進行更正的。

16 非居民企業在中國沒有設立機構場所，派人在境內提供技術服務，企業所得稅的稅率是多少？

答：《企業所得稅法》第三條第三款規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。

上述規定中的非居民企業，實際上是指稅收協定中不構成常設機構的情況。

法定稅率：《企業所得稅法》第四條規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

優惠稅率：《企業所得稅法》第二十七條規定，企業的下列所得，可以免徵、減征企業所得稅：（五）本法第三條第三款規定的所得。

《企業所得稅法實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第(五)項規定的所得，減按10%的稅率徵收企業所得稅。

因此，非居民企業在不構成常設機構的情況下，實際執行稅率是10%。

《國家稅務總局關於非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務徵收企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第19號）規定，非居民企業(以下統稱派遣企業)派遭人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通常考核評估被派遣人員的工作業績，應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務；如果派遣企業屬於稅收協定締約對方企業，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

《國家稅務總局關於發布<非居民納稅人享受協定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2019年第35號，以下簡稱35號公告）發布，其中第三條規定：非居民納稅人享受協定待遇，採取「自行判斷、申報享受、相關資料留存備查」的方式辦理。非居民納稅人自行判斷符合享受協定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協定待遇，同時按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查，並接受稅務機關後續管理。

非居民企業享受稅收協定（安排），稅率可能會低於10%。

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