北京市設備更新和消費品以舊換新服務。
推動新一輪大規模設備更新和消費品以舊換新是黨中央關注高質量發展大局的重大決策部署。關於"設備更新"、"消費品以舊換新"等關鍵詞，增值稅有哪些知識點？本文梳理了消費品以舊換新過程中涉及的主要稅收政策和處理情況。
·01、"以舊換新"需要繳納哪些稅？
→1、增值稅。一般規定：根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，在以舊換新的銷售方式中，賣方應分別計算新舊產品的銷售額，對於新產品銷項稅按正常增值稅稅率計算；對於舊產品的收購，如果賣方具有廢物回收資質，進項稅可以按照規定的簡單稅收計算方法計算。
當一般貨物以舊換新時，銷售額應根據新廢物的同期銷售價格確定，舊貨物的購買價格不得扣除。但由於金銀首飾價值穩定，實際收取價差為銷售額。但除金銀首飾外，金銀首飾以舊換新業務可按賣方實際收取的不含增值稅的全部價格徵收增值稅。同樣納稅人以舊換新(含改造)的方式銷售的金銀首飾應當按照實際收取的不含增值稅的全部價格徵收消費稅。
→2、特殊規定：對於消費者為一般納稅人，銷售增值稅暫行條例第十條規定的固定資產不得扣除進項稅額，增值稅按3%的徵收率減少2%。小規模納稅人銷售使用的固定資產按2%徵收增值稅(2023年1月1日至2027年12月31日按1%徵收增值稅)，銷售自己使用過的物品的其他個人免徵增值稅。
·02、發票開具：在以舊換新的過程中賣方需要根據新商品的同期銷售價格向消費者開具發票，企業消費者處置舊商品的應當按照規定開具發票。需要提醒的是根據《國家稅務總局關於簡易增值稅徵收政策管理的通知》(國稅函)(2009) 90號)和《國家稅務總局關於增值稅試點期間營業稅改徵增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第90號)。
如果普通納稅人出售其使用的固定資產，則採取簡單措施按3%的稅率減去2%的增值稅政策，不能開具增值稅專用發票；若放棄減稅可按簡易辦法按3%的稅率繳納增值稅，可開具增值稅專用發票。
·2、企業所得稅處理原則。按照權責發生制的原則，賣方將新產品的銷售收入確認為收入，並將舊產品的收購成本確認為成本。具體規定：根據《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函)(2008)875號)，銷售商品以舊換新的銷售商品應當按照銷售商品的收入確認條件確認收入，回收商品作為購買商品處理。
·02、調整稅收差異需要注意哪些？根據《增值稅若干具體問題的規定》(國稅發行(1993)第154號)第二條第(3)項規定，納稅人以舊換新的方式銷售商品的銷售額應當按照新商品同期的銷售價格確定。在此過程中舊資產的替代者應注意調整稅收差異。
→情況一、變更方為一般納稅人已抵扣進項稅額。如果企業是一般增值稅納稅人，在購買固定資產時取得增值稅專用發票可以扣除進項稅，然後企業在銷售使用的固定資產時應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
例如A公司以舊換新的方式購買新車，舊車購買價格為56.5萬元(含稅，賬麵價值與計稅基礎相同)，折舊採用直線法按5年計提不考慮凈殘值已使用3年，公允價值為15萬元(含稅價格)。甲公司購買舊車時已在購買年度企業所得稅前一次性扣除舊車購置費，新車的含稅價格是60萬元A公司支付了45萬元現金換新車。
假設不考慮增值稅以外的其他稅費，在會計處理方面，甲公司新增固定資產=60÷(113%)=53.1萬元，確認增值稅進項稅額=53.1X13%=6.9萬元，舊車賬面凈值為56.5÷(113%)，7-56.5÷(113%)÷5×3=20萬元，處置舊車造成的會計損失=20-15元，13%=6.73萬元，確認增值稅消項稅額=15÷(113%)-0=13.27萬元，A公司應納稅額增加=13.27萬元6.73=20萬元。
·情況二：變更方為一般納稅人未扣除進項稅額。根據財政部國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率簡易徵收增值稅政策的通知(財稅)[2009)9號)和財政部國家稅務總局關於簡化增值稅徵收率政策的通知(財稅(2014)57號)規定，增值稅一般納稅人出售自己使用的固定資產不得扣除進項稅額，增值稅按簡易辦法按3%徵收率減2%徵收。
以A公司為例假設A公司是一般增值稅納稅人，在購買舊車時不扣除進項稅在會計處理中，舊車賬面凈值56.556.5+5×3=22.6萬元，舊車處置會計損失=22.6-(15-0.29)=7.89萬元。在稅務處理方面，甲公司應繳納增值稅=15÷(13%)X2%=0.29萬元，稅收處置損益=15-0.29-0=14.71萬元。由於社會差異，A公司應納稅額增加=14.717.89=22.6萬元。
·情況三：變更方為小規模納稅人。如果舊資產的換出方是增值稅小規模納稅人，根據財稅(2009)9號文件及財稅(2014)57號文件規定，小規模增值稅納稅人(除其他個人外，下同)銷售使用的固定資產按3%的徵收率減2%徵收增值稅。
財政部國家稅務總局關於明確增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告(財政部)2023年國家稅務總局公告第一號和財政部國家稅務總局關於增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告(財政部)國家稅務總局公告2023年第19號)進一步規定2023年至2027年小規模增值稅納稅人適用3%的應稅銷售收入，增值稅按1%的稅率徵收。
假設甲公司是小規模增值稅納稅人，舊車賬面凈值=56.5-56.5÷5×3=22.6萬元，處置舊車造成會計損失=22.6-15÷(11%)×1%=0.15萬元。稅收處置損益=15-0.15-0=14.85萬元。由於稅會差異，A公司應納稅額增加=14.857.75=22.6萬元03。
關於二手車的特殊規定，為鼓勵二手車流通稅收政策規定了一些特殊的稅收徵收和發票開具情況。
·一是減征增值稅。根據財政部國家稅務總局關於繼續實施二手車配送增值稅政策的公告(財政部)，國家稅務總局2023年公告年第63號)規定，2027年12月31日前，對從事二手車經銷的納稅人銷售收購的二手車，增值稅按3%的徵收率減為0.5%。
·二是二手車發票開具方便。二手車經銷商從事二手車交易業務，二手車經銷商開具二手車銷售統一發票；二手車經銷商從事二手車採購代銷經紀業務，二手車交易市場統一開具二手車銷售統一發票。自2022年10月1日起，備案汽車銷售企業從自然人處購買二手車的，允許企業反向開具二手車銷售統一發票辦理轉讓登記手續。
