【编者按】：财报是上市公司生产经营活动的“成绩单”，更是投资者决策的重要依据。
作为中国经济的“定盘星”、“压舱石”，上市公司的经营状况如何，业绩含金量多少，未来将有哪些布局？一直备受市场关注。
数据之中有价值，报告背后更精彩。
为此，中国基金报推出《财报面面观》专题策划，解读财报数据，聚焦热门行业；提示潜在风险，洞悉核心价值；为投资者了解公司真实情况提供参考，更好地助力上市公司提高信息披露质量。
见习记者 闻言
choice数据显示，截至4月30日，a股公司2023年度财报被出具“非标”意见数量为209家，相比2022年度的195家进一步增加。
审计机构对企业财报出具“非标”意见，是指非标准无保留意见。209家a股公司财报被出具“非标”意见，主要涉及持续经营能力、资金占用，以及遭遇诈骗、立案等突发事件。
那么，209家a股公司财报被“非标”，可信度与参考性如何？
记者注意到，此前部分审计机构被质疑帮助问题公司“说话”，但是随着监管进一步压实审计机构责任，越来越多审计机构敢于对上市公司说“不”。
85家风险警示类公司被“非标”
上述209家财报被出具“非标”意见的a股公司，包含85家风险警示类公司。其中，审计机构出具无法表示意见、保留意见、带强调事项段的无保留意见的公司，分别有20家、25家、40家。
以*st人乐为例，其2023年度财报被出具带强调事项段的无保留意见，主要是2023年度归母净利润为-4.98亿元，截至2023年12月31日累计未分配利润为-34.69亿元，净资产为-3.86亿元，资产负债率为109.90%。
*st人乐聘请的审计机构指出，上述情况表明存在可能导致对公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
总结来说，风险警示类公司的持续经营能力存疑，是审计机构重点关注事项，但是风险警示类公司的财报被集中出具“非标”意见，主要是其问题扎堆出现。
业内人士指出，通常一家公司被实施风险警示，意味着在经营管理或内控等环节出现问题，往往在短期内难以解决。这在年报审计过程中会构成重大影响，导致“非标”意见出现。
突发事件被重点强调
遭遇诈骗、立案、重大诉讼等突发事件，成为多家a股公司财报被“非标”的重要原因，并且主要是“带强调事项段的无保留意见”。
在被监管立案的案例中，2023年6月27日，三七互娱及实际控制人兼董事长李卫伟、副董事长曾开天，分别收到中国证监会下发的《立案告知书》，主要是相关方涉嫌信息披露违法违规。
受上述事项影响，三七互娱2023年度财报被出具带强调事项段的无保留意见。审计机构指出，截至审计报告签发日即2024年4月19日，中国证监会的立案调查工作仍在进行中，尚未收到上述立案调查事项的结论性意见或决定。
在遭遇诈骗的案例中，飞凯材料2023年度财报被出具带强调事项段的无保留意见。
审计机构称，公安机关已就飞凯材料全资子公司晶凯电子在开展pcba（组装印制电路板）业务过程中被合同诈骗，进行了刑事立案侦查。目前，该事件处于案件侦查阶段，案件结果未来尚存在不确定性。
在遭遇重大诉讼的案例中，海能达2023年度财报被出具带强调事项段的无保留意见。
回顾来看，海能达此前遭遇摩托罗拉的商业秘密和版权起诉，被美国法院判令临时禁止在全球范围内销售双向无线电技术产品的禁售令。此后经过一番诉讼争议，针对海能达产品的禁售令，已被美国第七巡回上诉法院暂停执行。
审计机构认为，鉴于产品禁售令尚未撤销，后续进展存在一定不确定性，对海能达正常经营的影响存在重大不确定性。
审计受限引发关注
记者注意到，多家a股公司被出具“非标”意见，均会被审计机构提及审计受限。
以安奈儿为例，其2023年度财报被出具保留意见。审计机构指出：“因未能取得与购销交易相关的进一步详细资料和信息，无法就购销交易的实质和其他应收款的可收回性，获取充分、适当的审计证据，也无法判断该事项对财报可能产生的影响。”
2023年12月15日，安奈儿全资子公司安奈儿科技与深圳创新科、河南广电签订采购和销售合同。截至2023年12月31日，安奈儿科技向深圳创新科预付算力设备采购款及相关税额合计4443.51万元。
不过，因采购和销售合同可能无法正常履行，且存在资金可能无法收回的风险，安奈儿科技将上述款项转入其他应收款，并计提坏账准备2221.75万元。
在风险警示类公司中，st工智2023年度财报被出具无法表示意见，涉及其2023年度对4家股权投资平台公司采取清算退出、股权转让等形式的处置，但是截至2023年12月31日，尚未处置完毕。
审计机构实施检查、访谈等审计程序，仍然无法确定st工智是否有必要对4家公司的长期股权投资账面价值、投资收益及财务报表其他项目的核算作出调整，也无法确定是否存在尚未识别的重大关联资金往来。
控股股东资金占用“拖累”
杉杉股份2023年度财报被出具带强调事项段的无保留意见，主要是其控股股东杉杉控股有限公司（简称“杉杉控股”）在2023年非经营性占用资金合计8.08亿元，截至2023年12月31日，余额为8000万元。截至审计报告日，杉杉控股已全额清偿占用资金的本金和利息。
杉杉股份及其背后的杉杉控股（合称“杉杉企业”）具有较大知名度，在公司治理方面本应是其他企业的表率。
公司官网显示，杉杉企业于1989年由郑永刚创建于浙江宁波。30多年来，杉杉从单一的服装业务稳健发展成为集新能源科技、偏光片等产业的全球领先高科技集团。自2002年起，连年位列中国企业500强。
部分上市公司及控股股东，遭遇监管机构立案。
2024年4月29日晚间，长江健康公告称，公司及控股股东长江润发集团因涉嫌信息披露违法违规，近日分别收到中国证监会下发的《立案告知书》。
同日晚间，长江健康披露2023年年报显示，其2023年度财报被出具了保留意见，涉及资金占用和违规担保，并且未及时履行信息披露义务。
在资金占用方面，截至2023年12月31日，长江润发集团通过资金划转形成非经营性资金占用余额2.92亿元；通过长江健康融资租赁业务形成非经营性资金占用余额3105.03万元；通过贴现长江健康开具的商业承兑汇票，形成非经营性资金占用13.19亿元（截至2023年12月31日尚未承付）。
2024年1月，长江健康通过资金划拨形式，继续向长江润发集团转出非经常性占用资金19.30亿元。截至审计报告出具日，长江健康的非经营性资金占用余额为36.25亿元，占2023年末上市公司净资产的96.18%。
审计机构指出，无法判断长江健康目前披露的实控人及其他方实际资金占用情况的准确性及完整性，同时未能获取长江润发集团偿付能力的充分资料，无法判断被占用资金的可收回性，对该部分其他应收账款的准确性、完整性及可收回性无法判断。
记者注意到，针对上市公司被大股东资金占用问题，上交所、深交所近期在征求意见阶段的退市新规中，予以重点强调。
上交所指出，对于上市公司内控失效，出现控股股东及其关联方非经营性占用资金，余额达到最近一期经审计净资产绝对值30％或金额超过2亿元，被中国证监会责令改正但未在规定期限内改正的，坚决予以出清。
深交所指出，将严重资金占用且不予整改纳入规范类退市，公司被控股股东或其关联方占用资金余额达到2亿元以上，或者占公司最近一期经审计净资产30%以上、未在要求期限内归还的，公司股票予以退市，切实增强对大股东侵占监管震慑。
编辑：小茉
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