以股份为基础的支付——股份支付

股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付的四个主要环节：

授予日：股份支付协议获得股东大会批准的日期；

可行权日：可行权条件得到满足、职工或其他具有从企业取得权益工具或现金权利的日期；

行权日；

出售日。

股份支付工具的主要类型：

以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，限制性股票、股票期权；

以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易，模拟股票、现金股票增值权。

限制性股票：是指职工或其他方按照规定的条款或条件，从企业获得一定数量的本企业股票，如定向增发或由股东受让。通常是先授予股票，如果没有满足可行权条件，再回购。

股票期权：是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利，实质是定向发行认股权证。

现金股票增值权：一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。

模拟股票：与限制性股票原理相似。

权益结算的股份支付的确认和计量原则：

现金结算的股份支付的确认和计量原则：

可行权条件的修改，有利于职工（修改后的会计处理）：

增加授予权益工具的公允价值：按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加；

增加授予权益工具的数量：将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加；

修改可行权条件，如缩短等待期：在处理可行权条件时，考虑修改后的可行权条件。

可行权条件的修改，不利于职工的修改：

减少授予权益工具的公允价值：继续以权益工具在授予日的公允价值为基础确认取得服务的金额；

修改可行权条件，如延长等待期：在处理可行权条件时不考虑修改后的可行权条件；

减少授予权益工具的数量：将减少部分作为已授予权益工具的取消处理。

在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

在取消或结算时支付给职工款项，均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。

授予新的权益工具，用于替代原权益工具的，与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理，未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理。

股份公允价值的确定，对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。

股票期权的公允价值的确定，对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

回购股份进行职工期权激励（属于权益结算股份支付）：

回购股份：

借：库存股

贷：银行存款

同时进行备查登记；

在等待期内每个资产负债表日：

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

按授予日公允价值为基础计量；

职工行权：

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：库存股

资本公积——股本溢价

对于授予限制性股票的股权激励计划的会计处理：

1. 向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：

借：银行存款（按职工缴纳的认股款）

贷：股本

资本公积——股本溢价

同时，就回购义务确认负债（作回购库存股处理）

借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）

贷：其他应付款——限制性股票回购义务（包括未满足条件而需立即回购的部分）

2. 等待期内股份支付相关的会计处理：上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。

3. 未达到限制性股票解锁条件而需回购股票时：

借：其他应付款——限制性股票回购义务（按照应支付的金额）

贷：银行存款

同时：

借：股本（按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额）

资本公积——股本溢价（按其差额）

贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）

4. 达到限制性股票解锁条件而无需回购股票时：

借：其他应付款——限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）

贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）

资本公积——股本溢价（差额，或借记）

等待期内发放现金股利，现金股利可撤销，一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足条件，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

1. 对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利——限制性股票股利

借：其他应付款——限制性股票回购义务（按分配的现金股利金额）

贷：库存股

实际支付时：

借：应付股利——限制性股票股利

贷：银行存款

2. 对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债：

借：其他应付款——限制性股票回购义务

贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时：

借：应付股利——限制性股票股利

贷：银行存款

等待期内发放现金股利，现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。

1. 对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时：

借：应付股利——限制性股票股利

贷：银行存款

2. 对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用：

借：管理费用

贷：应付股利——应付限制性股票权利

实际支付时：

借：应付股利——应付限制性股票股利

贷：银行存款

集团股份支付：

结算企业，以其自身权益工具结算的，权益结算的股份支付处理；以同一企业集团内其他企业的权益工具结算的，现金结算的股份支付。结算企业时接受服务企业股东的，

借：长期股权投资

贷：资本公积——其他资本公积（权益结算）

（或）应付职工薪酬（现金结算）

接受服务企业，无结算义务或虽有结算义务但授予本企业职工的是其本身权益工具，作为权益结算的股份支付进行会计处理；有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具，作为现金结算的股份支付进行会计处理，

借：管理费用/生产成本等

贷：资本公积——其他资本公积

（或）应付职工薪酬