企業出售已使用過的汽車相關涉稅操作！乾貨

納稅人出售自己使用過的汽車，應該如何納稅，是很多企業關心的問題。納稅人使用過的汽車，分為應徵消費稅的汽車和不征消費稅的汽車，但無論是否屬於應徵消費稅的汽車，在出售時，都以購置時間作為判斷標準分別處理。本文梳理相關稅收規定，供納稅人參考。

應徵消費稅的

購置時間：2013年8月1日以前

出售時間：2014年7月1日以前

計稅方法：按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅

政策依據：增值稅暫行條例第十條第（四）項規定，國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《財政部、國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項第1目規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬於條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅。

例：企業於2014年5月18日出售自用應徵消費稅的汽車一輛，車輛購置時間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計計提折舊12.9萬元，出售取得收入98800元。該業務應繳納增值稅為98800÷（1＋4%）×4%÷2＝1900（元）

。

購置時間：2013年8月1日以前

出售時間：2014年7月1日以後

計稅方法：按簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅

政策依據：《財政部、國家稅務總局關於簡併增值稅徵收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條第一款規定，自2014年7月1日起，財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項和第（二）項中「按照簡易辦法依照4%徵收率減半徵收增值稅」調整為「按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅」。

例：企業於2014年7月18日出售自用應徵消費稅的汽車一輛，車輛購置時間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計計提折舊13.8萬元，出售取得收入98800元。該業務應繳納增值稅為98800÷（1＋3%）×2%＝1918.45（元）。

購置時間：2013年8月1日以後

出售時間：經使用後再出售的

計稅方法：按照適用稅率徵收增值稅。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第一條規定，經國務院批准，自2013年8月1日起，在全國範圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。該通知附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條第（九）項規定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以後購進或自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅。該附件第二條第（一）項第2目規定，原增值稅一般納稅人自用的應徵消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣。

《財政部、國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條第（八）項規定，自2014年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅，延續了財稅〔2013〕37號文件的規定。

因此，納稅人銷售2013年8月1日以後購入的應徵消費稅的汽車，不論其購入時是否取得進項抵扣發票，也不論其是否已抵扣進項稅額，都應按照適用稅率徵收增值稅。

例：企業於2014年7月18日出售自用應徵消費稅的汽車一輛，車輛購置時間為2013年9月13日，賬面原值28.5萬元，出售取得收入19萬元。該業務應繳納增值稅為190000÷（1＋17%）×17%＝27607（元）。

不征消費稅的

購置時間：2009年1月1日以前

出售時間：2014年7月1日以前

計稅方法：按照簡易辦法依照4%徵收率減半徵收增值稅

政策依據：《財政部、國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產，按照4%徵收率減半徵收增值稅。

例：企業在2008年7月購入自卸式運輸車一輛，購入原價85萬元，累計計提折舊81萬元，於2014年6月出售，取得收入31200元。該業務應繳納增值稅為31200÷（1＋4%）×4%÷2＝600（元）。

購置時間：2009年1月1日以前

出售時間：2014年7月1日以後

計稅方法：按簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅。

政策依據：財稅〔2014〕57號文件第一條第二款規定，自2014年7月1日起，財稅〔2008〕170號文件第四條第（二）項和第（三）項中「按照4%徵收率減半徵收增值稅」調整為「按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅」。

例：企業在2008年7月購入自卸式運輸車一輛，購入原價85萬元，累計計提折舊81萬元，於2014年7月20日出售，取得收入31200元。該業務應繳增值稅為31200÷（1＋3%）×2%＝605.83（元）。

購置時間：2009年1月1日以後

出售時間：經使用後再出售的

計稅方法：按照適用稅率徵收增值稅。

政策依據：財稅〔2008〕170號文件第四條的規定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產，不論其購入或自製時是否取得進項抵扣發票，也不論其是否已抵扣進項稅額，均應按照適用稅率徵收增值稅。

納稅申報

自2014年7月1日起，對適用簡易辦法徵收的納稅人出售已使用的固定資產，增值稅納稅申報僅涉及依照3%徵收率減按2%徵收增值稅的問題。

政策依據：《國家稅務總局關於調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第32號）附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明（以下簡稱《填寫說明》）第三條第（三）項規定，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第8行~第12行「二、簡易計稅方法計稅」「全部徵稅項目」各行，按不同徵收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部徵稅項目。

銷售額填報

《填寫說明》第二條第（十九）項規定，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第5欄「按簡易辦法計稅銷售額」填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額，包含納稅檢查調整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。

應納稅額的填報

《填寫說明》第二條第（三十五）項規定，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第21欄「簡易計稅辦法計算的應納稅額」反映納稅人本期按簡易計稅方法計算並應繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。

減徵稅額的填報

《填寫說明》第二條第（三十七）項規定，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第23欄「應納稅額減征額」，填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額。包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費。

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