以股份為基礎的支付——股份支付

股份支付，是「以股份為基礎的支付」的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

股份支付的四個主要環節：

授予日：股份支付協議獲得股東大會批准的日期；

可行權日：可行權條件得到滿足、職工或其他具有從企業取得權益工具或現金權利的日期；

行權日；

出售日。

股份支付工具的主要類型：

以權益結算的股份支付：是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，限制性股票、股票期權；

以現金結算的股份支付：是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產的義務的交易，模擬股票、現金股票增值權。

限制性股票：是指職工或其他方按照規定的條款或條件，從企業獲得一定數量的本企業股票，如定向增發或由股東受讓。通常是先授予股票，如果沒有滿足可行權條件，再回購。

股票期權：是指企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定數量股票的權利，實質是定向發行認股權證。

現金股票增值權：一種增值權形式的與股票價值掛鈎的薪酬工具。

模擬股票：與限制性股票原理相似。

權益結算的股份支付的確認和計量原則：

現金結算的股份支付的確認和計量原則：

可行權條件的修改，有利於職工（修改後的會計處理）：

增加授予權益工具的公允價值：按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加；

增加授予權益工具的數量：將增加的權益工具的公允價值相應地確認取得服務的增加；

修改可行權條件，如縮短等待期：在處理可行權條件時，考慮修改後的可行權條件。

可行權條件的修改，不利於職工的修改：

減少授予權益工具的公允價值：繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎確認取得服務的金額；

修改可行權條件，如延長等待期：在處理可行權條件時不考慮修改後的可行權條件；

減少授予權益工具的數量：將減少部分作為已授予權益工具的取消處理。

在等待期內取消或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），應作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩餘等待期內確認的金額。

在取消或結算時支付給職工款項，均應作為權益的回購處理，回購金額高於該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用。

授予新的權益工具，用於替代原權益工具的，與原權益工具條款和條件修改相同的方式處理，未認定為替代權益工具的，作為新授予的股份支付處理。

股份公允價值的確定，對於授予職工的股份，其公允價值應按企業股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據的條款和條件（不包括市場條件之外的可行權條件）進行調整。如果企業股份未公開交易，則應按估計的市場價格計量，並考慮授予股份所依據的條款和條件進行調整。

股票期權的公允價值的確定，對於授予職工的股票期權，因其通常受到一些不同於交易期權的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。

回購股份進行職工期權激勵（屬於權益結算股份支付）：

回購股份：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記；

在等待期內每個資產負債表日：

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

按授予日公允價值為基礎計量；

職工行權：

借：銀行存款

資本公積——其他資本公積

貸：庫存股

資本公積——股本溢價

對於授予限制性股票的股權激勵計劃的會計處理：

1. 向職工發行的限制性股票按有關規定履行了註冊登記等增資手續的，收到職工繳納的認股款時：

借：銀行存款（按職工繳納的認股款）

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時，就回購義務確認負債（作回購庫存股處理）

借：庫存股（按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額）

貸：其他應付款——限制性股票回購義務（包括未滿足條件而需立即回購的部分）

2. 等待期內股份支付相關的會計處理：上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關條款，按照《企業會計準則第11號——股份支付》相關規定判斷等待期，進行與股份支付相關的會計處理。

3. 未達到限制性股票解鎖條件而需回購股票時：

借：其他應付款——限制性股票回購義務（按照應支付的金額）

貸：銀行存款

同時：

借：股本（按照註銷的限制性股票數量相對應的股本金額）

資本公積——股本溢價（按其差額）

貸：庫存股（按照註銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬麵價值）

4. 達到限制性股票解鎖條件而無需回購股票時：

借：其他應付款——限制性股票回購義務（按照解鎖股票相對應的負債的賬麵價值）

貸：庫存股（按照解鎖股票相對應的庫存股的賬麵價值）

資本公積——股本溢價（差額，或借記）

等待期內發放現金股利，現金股利可撤銷，一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內應收（或已收）的現金股利。等待期內，上市公司在核算應分配給限制性股票持有者的現金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足條件，該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。

1. 對於預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理：

借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利——限制性股票股利

借：其他應付款——限制性股票回購義務（按分配的現金股利金額）

貸：庫存股

實際支付時：

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

2. 對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債：

借：其他應付款——限制性股票回購義務

貸：應付股利——限制性股票股利

實際支付時：

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

等待期內發放現金股利，現金股利不可撤銷，即不論是否達到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權獲得（或不得被要求退回）其在等待期內應收（或已收）的現金股利。等待期內，上市公司在核算應分配給限制性股票持有者的現金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況，該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。

1. 對於預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理：

借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利——限制性股票股利

實際支付時：

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

2. 對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用：

借：管理費用

貸：應付股利——應付限制性股票權利

實際支付時：

借：應付股利——應付限制性股票股利

貸：銀行存款

集團股份支付：

結算企業，以其自身權益工具結算的，權益結算的股份支付處理；以同一企業集團內其他企業的權益工具結算的，現金結算的股份支付。結算企業時接受服務企業股東的，

借：長期股權投資

貸：資本公積——其他資本公積（權益結算）

（或）應付職工薪酬（現金結算）

接受服務企業，無結算義務或雖有結算義務但授予本企業職工的是其本身權益工具，作為權益結算的股份支付進行會計處理；有結算義務且授予本企業職工的是集團內其他企業權益工具，作為現金結算的股份支付進行會計處理，

借：管理費用/生產成本等

貸：資本公積——其他資本公積

（或）應付職工薪酬