注会“会计”备考重点、易混点总结——金融工具

一、金融工具分类、计量、减值

二、金融负债和权益工具区分：

1、 是否存在无条件的交付现金或其他金融资产的义务。

是，金融负债。 否，权益工具

2、 是否通过交付固定数量自身权益工具结算。

是，考虑用于结算的权益工具是企业身身权益工具还是作为现金的替代。

（通常固定数量、固定金额为权益工具）

三、金融资产重分类（金融负债之间不允许重分类）

1、摊余成本计量→以公允价值计量且其变动计入当期损益：按重分类日公允价值计量，原账面与公允差额计入当期损益

2、摊余成本计量→以公允价值计量且其变动计入综合收益：按重分类日公允价值计量，原账面与公允差额计入其他综合收益。

3、以公允价值计量且其变动计入综合收益→摊余成本计量：之前计入其他综合收益的利得和损失转出，调整重分类日公允，视同开始即按摊余成本计量

4、以公允价值计量且其变动计入综合收益→以公允价值计量且其变动计入当期损益：

按公允价值计量，之前记入其他综合收益的累计得利损失转入当期损益

5、以公允价值计量且其变动计入当期损益→摊余成本计量：重分类日公允做为新的账面余额

6、权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益

7、金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

四、预期信用损失：

是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。考虑货币时间价值

五、套期分类

六、企业应当终止确认金融资产的情形包括：

（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；

（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；

（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

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