「IFRS风向标」金融工具准则的实施后审议——分类与计量

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：金融工具准则的实施后审议——分类与计量

项目背景

根据国际财务报告准则基金会《应循程序手册》，实施后审议是IASB为评估一项新准则或准则的重大修订实施后效果的项目。

《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称“IFRS 9”或“新金融工具准则”）于2018年1月1日开始的财务年度生效。IASB将新金融工具准则的开发分为三个阶段，即分类与计量、减值和套期会计。因此其实施后审议同样分阶段进行。分类与计量的实施后审议已经完成第一阶段，目前处于分析反馈意见的第二阶段。理事会将根据收集到的证据决定是否采取下一步行动（如有）。

本期内容讨论分类与计量中较为引人关注的话题之一，即企业满足某些条件的情况下可以选择将权益工具的公允价值变动计入其他综合收益而非损益，但不允许在未来从其他综合收益中重分类至损益（简称为“FVOCI列报选项”）。

2022年6月的理事会会议上，IASB工作人员（以下简称“工作人员”）向理事会展示了截至目前为止收到的针对该议题的反馈意见，但并未要求理事会做出任何决定。理事会将在未来的会议中考虑如何回应这些反馈。

反馈意见综述

工作人员在汇总反馈意见时将意见分为三类：

► FVOCI列报选项的应用是否如理事会预期

► 扩大FVOCI列报选项适用范围的请求

► 非上市权益工具的公允价值计量豁免

FVOCI列报选项的应用是否如理事会预期

在制定新金融工具准则时，理事会认可在通常情况下，权益工具的公允价值能够提供最有用的信息，但同时也认识到对于一些权益工具来说，将公允价值变动列报为损益并不能如实反映企业的业绩。因此，理事会允许某些满足条件的权益工具（例如非为交易目的而持有）的公允价值变动计入其他综合收益且未来不得重分类至损益。

总体上，许多反馈意见者表示FVOCI列报选项在实务中运行良好，实现了理事会制定准则时的初衷。他们并未在实务中发现重大挑战。一些反馈意见者认为将公允价值变动计入其他综合收益与持有这些工具的目的一致，因为持有期间的公允价值变动对于企业的业绩来说只是“偶发的”。

一些反馈意见者注意到准则制定时曾有利益相关方担心未来不可重分类至损益的要求可能削弱企业长期投资的意愿，但他们表示事实上并未观察到准则影响企业的投资决策。

然而，一些反馈意见者也表达了他们希望重新考虑期后重分类至损益的强烈愿望。他们认为在持有期间将公允价值变动计入其他综合收益，而在处置时重分类至损益提供了最有用的信息。几乎所有这些观点的持有者也同意如果允许重分类，则理事会需要考虑新的减值要求，以防止损失仅在最终处置时才体现出来。

扩大FVOCI列报选项适用范围的请求

许多反馈意见者要求理事会考虑扩大FVOCI列报选项的适用范围。IFRS 9要求只有满足《国际会计准则第32号——金融工具：列报》中权益工具定义的工具才可能适用该选项。从反馈意见中工作人员大体识别出几类金融工具，他们的共同特点是可能不符合权益工具的定义，但又表现出一些权益工具的特征，这几类金融工具包括：

• 对权益工具的间接投资，如持有的基金份额，而该基金主要投资于权益工具、相关的衍生品和必要的现金。
• 可回售工具，其持有方拥有一项合同权利，可要求发行方以现金或其他金融资产回购或赎回该工具。
• 赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利的工具。

非上市权益工具的公允价值计量豁免

一些反馈意见者对于IFRS 9取消在公允价值无法可靠计量情况下豁免对某些权益工具投资的公允价值计量，而允许使用成本计量的做法发表意见。他们认为取消豁免不符合成本效益原则，对于某些权益投资，例如初创企业，公允价值的评估所花费的成本过于高昂。因此他们呼吁理事会考虑重新引入这一公允价值计量豁免。

理事会讨论

理事会注意到FVOCI列报选项总体运行良好的情况，并就一些话题发表了看法。[1]

不少理事表达了对重新考虑允许重分类至损益的担忧，这些担忧主要包括几个方面：

• 允许重分类不是简单地删除不得重分类的要求，而是新增了一个金融工具分类，是对现有准则中原则的重大修订，其影响可能比想象的更重大；
• 许多支持重分类意见的考量已经在IFRS 9的制定过程中讨论过；
• 允许重分类将迫使理事会考虑新的减值要求，而在IFRS 9的前身《国际会计准则第39号——金融工具》中可供出售金融资产分类下的减值要求复杂且实务应用缺乏一致性；
• 并未发现投资者对在现有准则下所提供的信息表示不满。

关于扩大FVOCI列报选项的适用范围，理事们表达了不同观点，一些理事同意可以就某些工具考虑纳入适用选项的范围，一些理事则认为应持谨慎态度。

注：[1]. 本文尝试将这些讨论汇总，但请注意如您想了解理事会讨论的具体细节，您需要登录IFRS网站回看视频，其次这些讨论尚未形成结论，我们不对该实施后审议项目的未来走向做出预测。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。