允良整理
2024/2/5
今日要闻
1.国家税务总局公告2024年第1号
2.个税经营所得汇算清缴 ，填“B”表还是“C”表
3.收购废铜未取得发票，企业利用员工成立个体户代开2.58亿元发票被定性偷税
4.上市公司披露近1亿资金被诈骗的详细过程并启动独立第三方调查
5.虚增成本少缴企业所得税，是偷税还是虚开？
1.国家税务总局公告2024年第1号
近日，国家税务总局发布《关于修订部分税务执法文书的公告》（以下简称《公告》），对《国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知》（国税发〔2005〕179号）和《国家税务总局关于修订部分税务执法文书的公告》（2021年第23号）中相关税务执法文书进行修改调整。
《公告》修改了哪些文书
《公告》发布了修改后的7个税务执法文书，包括税务处理决定书、催告书（申请人民法院强制执行适用）、税收强制执行决定书（扣缴税收款项适用）、扣缴税收款项通知书、强制执行申请书、税务行政处罚决定书（简易）、社会保险费行政处罚决定书（简易）。
重点修改了以下内容：
一. 是根据行政复议法对当场作出的行政处罚实行行政复议前置的规定，删除《税务行政处罚决定书（简易）》《社会保险费行政处罚决定书（简易）》文书告知事项中“向人民法院起诉”的有关表述。
二. 是根据行政复议法对当场作出的行政处罚实行行政复议前置的规定，调整强制执行文书的适用范围。对税务行政处罚决定采取强制执行措施，区分当场作出处罚决定和其他处罚决定两种情形分别表述。即对当场作出的税务行政处罚决定，相对人未按规定申请行政复议又不履行的，税务机关可以使用强制执行文书；对作出的其他税务行政处罚决定，相对人未按规定申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼，又不履行的，税务机关可以使用强制执行文书。
三. 是根据行政复议法调整税务执法文书援引条款的序号。
2.个税经营所得汇算清缴 ，填“B”表还是“C”表
一、常见的两种情形
1. 年度内只取得一处经营所得的：纳税人在中国境内取得经营所得，且实行查账征收的，需要办理个税经营所得汇算清缴纳税申报，向税务机关报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。
2. 年度内取得多处经营所得的：对于从两处以上取得经营所得的，且实行查账征收的，应当在分别办理年度汇算清缴后，于取得所得的次年3月31日前填报《个人所得税经营所得纳税申报表（C 表）》及其他相关资料，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总纳税申报。
二、两种情形容易被忽略
情形一：
纳税人2023年有2家个体工商户，1家为查账征收，1家为核定征收（单定）：除报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，也需要报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C 表）》，申报时系统会自动将核定部分的应纳税所得额并入计算。
【举例说明】假设A经营两家餐饮店，1家为查账征收，年应纳税所得额为150000元，另一家为核定征收（单定），年应纳税所得额为165000元，那么A在办理多处经营所得个人所得税汇总年度申报表（C表）时，申报界面被投资单位应纳税所得额合计就为315000元。
情形二：
对于2023年度中间存在两种征收方式的，如纳税人有1家个体工商户，上半年为核定征收，下半年改为查账征收：仍然需要办理《个人所得税经营所得纳税申报表（B 表）》
3.收购废铜未取得发票，企业利用员工成立个体户代开2.58亿元发票被定性偷税
近日，江苏省某市稽查局公示的一则处理、处罚决定显示，某金属制品加工企业因采购废铜未取得发票，通过员工成立个体户的方式向该公司开具增值税专用发票，涉案发票金额258941997.48元，税额7768260.58元，价税合计266710258.06元。处理决定中，在增值税及附加税层面，稽查局要求企业做进项转出，补缴增值税766余万元、附加税92万元，并加收滞纳金；在企业所得税层面，因企业无法准确核算相关成本费用，核定其应税所得率为6.64%，企业应补缴企业所得税1451余万元，并加收滞纳金。处罚决定中，根据《税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对企业少申报缴纳的增值税及城市维护建设税处50%的罚款，合计近400万元。
通过员工或其他个人成立个体户向用废企业开具发票是部分再生资源企业缓解第一张发票困境的途径，但在实践中，该种模式存在较大的涉税风险，一方面，个体户与用废企业之间并无真实的货物交易，用废企业极易被认定为让他人为自己虚开发票；另一方面，实践中各地税务机关对代开行为的界定存在较大的偏差，有真实业务模式下的如实代开是否构成虚开也存在诸多争议。企业在构建业务链条时要关注其中的涉税风险，以业务真实性为第一准则，及时与税务机关沟通、了解其执法口径，防控涉税风险。
国家税务总局**市税务局第二稽查局
税务处理决定书
*税稽二处〔2024〕**号
**金属制品加工有限公司：（纳税人识别号：9132*****）
我局（所）于2020年1月9日至2023年12月11日对你（单位）（地址：***）2018年1月1日至2021年12月31日税收申报缴纳和代扣代缴义务情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：
一、违法事实
1.你单位利用吴**等4名本单位员工成立***金属制品经营部等4家个体户，在没有真实交易的情况下，于2018年5月向你单位开具271份增值税专用发票，金额258941997.48元，税额7768260.58元，价税合计266710258.06元。
经查，2017年5月，江苏中关村销售给你单位2.5亿元的废铜没有发票，你单位只能估价入账，2018年企业所得税汇算清缴前，你单位向江苏中关村索要发票，江苏中关村无法提供发票，你单位便通过上述方式向自己开具发票。
经江苏税务局大数据管理平台查询，上述增值税已于2018年5月认证抵扣。
2.你单位2021年1月向江苏**实业发展有限公司开具198份增值税专用发票，金额194381013.15元，税额25269531.61元，价税合计219650544.76元；向***贸易有限公司开具164份增值税专用发票，金额162370921.06元，税额21108220.10元，价税合计183479141.16元。
上述362份增值税专用发票未申报缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。
二、处理决定及依据
（一）你单位未按规定进行增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税纳税申报。
1.对上述违法事实，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第九条、《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）的规定，对你单位追缴2018年5月增值税7663869.99元，2021年1月增值税46377751.71元，合计54041621.70元。
2.对上述违法事实，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条、《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》（中华人民共和国国务院令第448号）、《江苏省人民政府关于调整教育费附加等政府性基金征收办法的通知》（苏政发〔2003〕66号）第一条第一项、第二项、《江苏省人民政府关于调整地方教育附加等政府性基金有关政策的通知》(苏政发〔2011〕3号) 第一条、第三条的规定，对你单位追缴2018年5月城市维护建设税536470.90元，教育费附加229916.10元、地方教育附加153277.40元，合计919664.40元；2021年1月城市维护建设税3246442.62元，教育费附加1391332.55元、地方教育附加927555.03元，合计5565330.20元。
3.对上述违法事实，你单位无法准确核算相关成本费用，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第一款第（二）项、第（四）项规定、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条第一款第（四）项规定，核定你2018年和2021年企业所得税应纳税额。核定你单位2018年度应税所得率为6.64%，2021年度应税所得率为4%。
你单位2018年度申报营业收入615212602.86元，营业外收入3937.56元，应调增营业收入258941997.48元，调整后的收入为874158537.90元，应申报缴纳企业所得税874158537.90×6.64%×25%=14511031.73元，已申报缴纳企业所得税0元，追缴2018年企业所得税14511031.73元。
你单位2021年度未申报营业收入，应调增营业收入356751934.21元，调整后的收入为356751934.21元，应申报缴纳企业所得税356751934.21×4%×25%=3567519.34元，已申报缴纳企业所得税0元，追缴2021年企业所得税3567519.34元。
合计追缴企业所得税18078551.07元。
（二）对上述违法事实，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条的规定，对你单位未按规定缴纳的税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
限你（单位）自收到本决定书之日起15日内到国家税务总局**税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。
你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向国家税务总局**税务局申请行政复议。
税务机关
国家税务总局**市税务局第二稽查局
税务行政处罚决定书
*税稽二罚〔2024〕**号
**金属制品加工有限公司：（纳税人识别号：9132****）
经我局（所）于2020年1月9日至2023年12月11日对你（单位）（地址：*****）2018年1月1日至2021年12月31日税收申报缴纳和代扣代缴义务情况进行了检查，你（单位）存在违法事实及处罚决定如下：
一、违法事实及证据
1.你单位利用吴**等4名本单位员工成立***金属制品经营部等4家个体户，在没有真实交易的情况下，于2018年5月向你单位开具271份增值税专用发票，金额258941997.48元，税额7768260.58元，价税合计266710258.06元。
经查，2017年5月，江苏中关村销售给你单位2.5亿元的废铜没有发票，你单位只能估价入账，2018年企业所得税汇算清缴前，你单位向江苏中关村索要发票，江苏中关村无法提供发票，你单位便通过上述方式向自己开具发票。
经江苏税务局大数据管理平台查询，上述增值税已于2018年5月认证抵扣。
2.你单位2021年1月向江苏**实业发展有限公司开具198份增值税专用发票，金额194381013.15元，税额25269531.61元，价税合计219650544.76元；向**贸易有限公司开具164份增值税专用发票，金额162370921.06元，税额21108220.10元，价税合计183479141.16元。
上述362份增值税专用发票未申报缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。
对违法事实1，有以下证据证明：
证据1-1：吴**等4人的个人银行卡资金流水。
证据1-2：江苏中关村的情况说明。
证据1-3：**金属制品经营部等4个体户开具发票清单。
证据1-4：**金属制品加工有限公司收受4个体户发票的抵扣清单。
对违法事实2，有以下证据证明：
证据2-1：你单位开具给江苏**实业发展有限公司和**贸易有限公司的发票明细。
证据2-2：你单位2021年的纳税申报明细。
二、处罚决定
对上述违法事实，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国行政处罚法》第三十二条第（一）项的规定，决定对你单位处2018年少申报缴纳的增值税税款百分之五十的罚款，计7663869.99×50%=3831935元，城市维护建设税百分之五十的罚款，计536470.90×50%=268235.45元；2021年少申报缴纳的增值税税款百分之五十的罚款，计46377751.71×50%=23188875.86元，城市维护建设税百分之五十的罚款，计3246442.62×50%=1623221.31元。
以上应缴款项共计28,912,267.62元。限你（单位）自本决定书送达之日起15日内到国家税务总局**税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款，我局（所）可依照《中华人民共和国行政处罚法》第七十二条第一款第（一）项规定，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。
如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向国家税务总局**市税务局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起六个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局（所）有权采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。
税务机关
4.上市公司披露近1亿资金被诈骗的详细过程并启动独立第三方调查
深圳市海普瑞药业集团股份有限公司（以下简称“公司”）全资子公司Techdow Pharma Italy S.R.L.近期遭遇犯罪团伙电信诈骗，涉案金额约1,170余万欧元。公司已经成立独立第三方调查小组对此事件进行全面调查。
1、请你公司详细说明被诈骗的过程及最新进展情况，对你公司财务报表的影响，并结合资金支付的审批流程说明内部控制程序未能有效阻止你公司所称“电信诈骗”事项发生的原因。
回复：
犯罪分子通过伪造公司高管、外部律师及审计师邮箱等方式向意大利子公司总经理发送邮件，并以公司正在进行一项高度机密的并购为由设下骗局，使得意大利子公司总经理误认为该事项属实并按照犯罪分子的要求避开公司内部资金支付流程，累计向其打款 1,170 余万欧元。
公司在察觉异常后于第一时间向当地警方报案，并紧密配合意大利警方尽力追查诈骗团伙；与此同时，公司立即聘请律师事务所并成立独立第三方调查小组（以下简称“专项调查组”） 对此事件进行全面调查， 专项调查组由公司独立董事领导，并委托国际领先的法证调查团队在知名国际性律师事务所的协同配合下开展调查工作。目前案件仍在侦办中，最终调查结果以独立第三方调查小组出具的调查报告为准。公司正在同步配合当地警方，尽最大努力追回资金。
由于案件仍在侦办中，最终结果尚无法确认。最终确认无法追回的相关款项，公司将与审计机构确认具体处理金额与方式。目前初步判断该损失将分别影响营业外支出（利润表）、 货币资金（资产负债表）、未分配利润（资产负债表）和经营性现金流量（现金流量表），具体情况将以审计师确认意见为准。
2、请你公司结合本次“电信诈骗”事项，进一步自查资金支付以及子公司管理内部控制制度的执行情况，相关内部控制是否能够有效实施，公司董事、监事和高级管理人员在资金支付环节的责任履行情况，是否存在未能勤勉尽责的情形。
回复：
公司目前现行有效的包括《子公司管理制度》、《全球账户管理流程及余额报送机制》、《应付账款管理流程》等制度及流程，其中明确了相关资金支付环节的审批流程与权限。本次事件中， 意大利子公司总经理遭受诈骗， 在误以为公司收购事项属实并得到了管理层的授权后， 按照犯罪分子以保证机密为由的要求，刻意避开公司内部资金支付流程， 向其进行了打款。
目前未发现公司董事、监事和高级管理人员在资金支付环节存在未能勤勉尽责的情形。公司已成立独立第三方调查小组，来针对本次事件进行独立核查并出具报告。专项调查组由公司独立董事领导，并委托国际领先的法证调查团队在知名国际性律师事务所的协同配合下开展调查工作。
深圳市海普瑞药业集团股份有限公司（以下简称“公司”）于2024年1月15日发布《关于子公司重要事项的公告》（公告编号2024-002）。截至本公告日，公司已经成立独立第三方调查小组（以下简称“专项调查组”）对此事件进行全面调查。
专项调查组由公司独立董事领导，并委托国际领先的法证调查团队在知名国际性律师事务所的协同配合下开展调查工作。专项调查组将通过IT数据还原及调取、文件审阅、关键人员访谈、内控测试等方式，结合警方的调查情况和进展，审慎评估事件实质、影响，对子公司特别是海外子公司管控相关的内部控制可能存在的问题和薄弱环节进行全面梳理，查明事实真相、还原事件本质、厘清相关权责，最迟不晚于公司年报披露前形成独立核查报告向公司董事会汇报，并同步向广大投资者披露。
除成立独立第三方调查小组以外，公司正在同步配合当地警方，尽最大努力追回资金；全面开展相关加强内部控制的工作，修订和完善各类管理制度及操作流程，健全完善内部控制体系；聘请内外部风控专家，加强对内部控制的培训，提高风险意识，强化境内外全体员工反欺诈的意识；持续提升网络与通讯基础架构安全管控，确保网络信息安全等。
公司将严格按照有关法律法规的规定和要求，认真履行信息披露义务，努力做好经营管理和规范治理的各项工作。敬请广大投资者注意投资风险。
特此公告。
深圳市海普瑞药业集团股份有限公司董事会
三、业绩变动原因说明
1、2023 年度肝素行业持续面临着终端去库存的严峻挑战，全球各大肝素企业普遍调慢了生产节奏，肝素 API 的订单需求出现大幅下滑，中国肝素 API 的出口数据同比跌幅远超行业预期，公司的 API 业务亦受到了较大冲击。同时，受累于去库存的影响，公司在非欧美海外市场的制剂业务亦呈现一定程度的下滑。
2、公司为满足未来在全球范围内持续提升市场份额的发展战略而备有战略库存。2023 年第四季度以来肝素产品售价大幅下滑，公司肝素产业链存货中的部分肝素产品在 2023 年第四季度出现减值迹象。经与会计师事务所沟通，基于谨慎性原则，公司根据《企业会计准则第 1 号——存货》及公司会计政策等相关规定计提相应存货跌价准备，公司 2023 年度拟计提的存货跌价准备金额为人民币 75,000 万元到 95,000 万元，预计导致归属于上市公司股东的净利润减少人民币 63,750 万元到 80,750 万元，具体计提情况以审计评估结果为准。
3、联营公司君圣泰在 2023 年底于香港交易所上市时的估值提升带来金融负债公允价值在第四季度进一步变动等原因导致公司投资亏损进一步扩大，具体情况以审计师确认意见为准。
4、Techdow Pharma Italy S.R.L.重要事项正在侦办阶段，最终结果尚无法确认。由于该事件具有较大不确定性，基于谨慎性原则，公司拟在 2023 年度按相应会计准则对相关金额进行确认，预计影响金额在 900 万欧元到 1,174 万欧元之间，具体情况以审计师确认意见为准。
5.虚增成本少缴企业所得税，是偷税还是虚开？
增值税专用发票作为财务结算凭证，不仅具有抵扣功能，还具有票证功能。所以，很多企业为了少缴纳企业所得税，多取得税前扣除成本，不惜花费重金取得大量的增值税专用发票，以达到少缴纳企业所得税的目的。那么这种行为在刑事意义上，究竟是虚开增值税专用发票还是逃税呢？
最近接到很多类似咨询，虽然每个个案都有不同的情形，但是在取得增值税专用发票的目的上都是出奇的一致：少缴纳企业所得税。
《刑法》第205条并未明确规定，虚开增值税专用发票需要行为人主观上具有“骗抵增值税”的故意、客观上造成少缴增值税的后果。但相关的法院判例、司法解释和其他文件，对本罪的认知和处理，特别是罪与非罪的区分界定，已经形成了相对明确的要件和标准。虚开增值税专用发票罪的构成主观目的是为了骗取抵扣增值税款，客观上造成国家增值税款的损失。
因此，鉴于主观目的是为了少缴纳企业所得税，与增值税无关，我们认为此种行为，发票只是达到目的的手段，最终可能触犯的是逃税罪。
但是，由于没有统一的司法文件，所以每个案件中法官都有不同的裁量理由。在确定主观目的后，我们还是需要进一步分析该种行为的后果，是否只造成了企业所得税损失。如果只造成企业所得税损失，我们认为，是有足够的理由向法官陈述我们的观点——企业只涉及逃税罪，不涉及虚开增值税专用发票罪。但是，如果同时也造成了国家的增值税税款损失，也并不是就一定构成虚开增值税专用发票罪，还要再进一步分析，是如何造成的增值税税款损失，是否又真的造成了增值税税款损失。
如果上游开票方同时已经缴纳了相关发票的销项税额，而企业再抵扣，看似是受票企业所在地主管税务机关损失了增值税，但是从整体上看，开票方所在地企业主管税务机关又多收了增值税销项税，一处多收，一处多抵，是否意味着国家整体的增值税丝毫没有受到影响，其实国家的增值税并未受到损失。此种情况，我们认为可以向法官陈述阐明，企业没有满足虚开增值税专用发票的客观结果构成要件。
再者，如果受票方自收取相关的发票后一直未缴纳任何增值税，看似的确给国家造成了增值税税款损失。然而，如果是正常情况下，企业本身就有足够多的采购进项，本身已经有很多的留抵税额，没有产生增值税。那么此种情况，实际上也是没有造成增值税税款损失的。
综上，由于专用发票同时拥有的票证功能和抵扣功能，在分析是否构成虚开增值税专用发票时，应当同时考量两种功能，究竟是违反了哪一个功能，不能只要有业务不真实的增值税专用发票，就一刀切地认为构成虚开增值税专用发票罪。但是由于实际执行口径的不一致，所以涉税犯罪司法解释亟需尽快出台，以统一虚开增值税专用发票罪和逃税罪等涉税犯罪的定罪条件。
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公司介绍
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