在稅務上，時間一旦過期，則沒法抵稅，甚至有的存在多交稅的風險

情形一

今天財務部出納小劉收到了業務人員來報銷的高速公路紙質通行費發票，出納小劉問我，高速公路紙質通行費發票還可以抵扣增值稅嗎？

答覆：

過期了，不可以抵扣增值稅了。2018年7月1日後高速公路通行費紙質發票不可作為抵扣憑證。

參考：

根據《財政部 稅務總局關於租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第七條的規定，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上註明的增值稅額抵扣進項稅額。2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票(不含財政票據)上註明的收費金額計算可抵扣的進項稅額。

情形二

今天財務部出納小劉收到了業務人員來報銷的2015年發生的外地培訓費用發票，出納小劉問我，2015年發生的外地培訓費用發票還可以在企業所得稅前扣除嗎？

答覆：

過期了，不可以在企業所得稅前扣除了。超過5年了。

參考：

根據《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規定「六、關於以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題」：根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明後，准予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

情形三

今天財務部出納小劉收到了業務人員來報銷的2019年發生的專業技術人員職業資格繼續教育支出的費用發票（2019年度取得的證書），出納小劉問我，2019年發生的專業技術人員職業資格繼續教育支出發票還可以在2020年個稅彙算中享受3600元定額扣除嗎？

答覆：

過期了，不可以在2020年個稅彙算中享受3600元定額扣除了。

參考：

《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發〔2018〕41號）第三章　繼續教育

第八條　納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

第九條　個人接受本科及以下學歷（學位）繼續教育，符合本辦法規定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

第十條　納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的，應當留存相關證書等資料備查。

情形四

今天企業遇到當地稅務稽查，稅務人員發現企業2019年11月份入賬的100萬元問題發票，當年彙算清繳也沒有做納稅調增處理，並文書正式告知企業，要求企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票，但是企業沒有在規定時間換開、補開來100萬元發票，請問以後若是再換開、補開來100萬元發票，還能否允許稅前扣除在2019年度？

答覆：

過期了，不可以在2019年度企業所得稅前扣除了。超過60天了。

參考：

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十三條規定，企業應當取得而未取得發票的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條規定，彙算清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票並且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。

情形五

今天財務部小劉問我，單位價值不超過500萬元的固定資產，在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。若是單位2020年9月份新購進設備100萬元，直到12月份才投入使用，請問還能否允許稅前扣除在2020年度？

答覆：

過期了，不可以在2020年度企業所得稅前扣除了。只能扣除在2021年度了。

若是11月份設備投入使用的話，可以在2020年度企業所得稅前扣除

參考一：

《國家稅務總局關於設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）：

企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

一、固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

參考二：

《財政部 稅務總局關於延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》財政部 稅務總局公告2021年第6號第一條規定：《財政部 稅務總局關於設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅[2018]54號)等16個文件規定的稅收優惠政策凡已經到期的，執行期限延長至2023年12月31日。

情形六

今天財務部小劉問我，股東王總從公司借款100萬元未用於經營，2020年底也沒有歸還，到了2021年9月份才歸還的，請問2020年底這未歸還的100萬元還存在20%個稅風險嗎？

答覆：

存在的，由於歸還的時間已經超過年底了，過期了。

若是2020年12月31日之前歸還了的話，當年不存在20%個稅風險了。

參考：

財政部國家稅務總局《關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規定：

納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照「利息、股息、紅利所得」項目計征個人所得稅。

情形七

今天財務部小劉問我，企業因特殊原因申請延期繳納稅款最長時間是多久？一旦超過了規定的延期期限是不是就有滯納金了？

答覆：

是的。延期繳納稅款最長時間是三個月，這期間沒有滯納金，一旦超過了規定的延期期限就有滯納金了。

參考：

《中華人民共和國稅收徵收管理法》第三十一條規定：

納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批准，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

第三十二條規定：「納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。」計算公式：滯納金=滯納稅款×0.5‰×滯納天數

作者：郝守勇