《财政部 税务总局关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2024年第2号）规定：境内上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励（以下简称行权）之日起，在不超过36个月的期限内缴纳个人所得税。纳税人在此期间内离职的，应在离职前缴清全部税款。所称境内上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所、北京证券交易所上市交易的股份有限公司。而挂牌公司是指股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司，因此，挂牌公司不能比照上市公司享受递延36个月缴纳个人所得税政策。
根据《财政部 税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)规定，对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策。非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税;股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。享受递延纳税政策的非上市公司股权激励，须同时满足以下七个条件：1.属于境内居民企业的股权激励计划。2.股权激励计划经公司董事会、股东(大)会审议通过。未设股东(大)会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。3.激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票(权)。4.激励对象应为公司董事会或股东(大)会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。5.股票(权)期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。6.股票(权)期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。7.实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。
非上市公司股权激励不同时满足递延纳税条件，或递延纳税期间公司情况发生变化，不再符合递延纳税条件的，不得享受递延纳税优惠，应按照规定计算缴纳个人所得税。其中因公司情况发生变化，不再符合前述条件的，应于情况发生变化之次月15日内计算缴纳个人所得税。在获得股权时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，确定股权激励收入，计入工资薪金所得。现行政策对股权激励收入不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数（员工在一个纳税年度中多次取得不符合递延纳税条件的股权形式工资薪金所得的，应合并计算股权激励收入，按上述规定计算纳税）。
赵辉-注册会计师、执业税务师、湖北省会计领军人物、十堰首届"十佳会计”。从事企业财务工作20年，税务师事务所执业10余年，实操经验丰富；擅长企业并购重组中的财务与税务规划，常年担任多家企业财税顾问。
