21世纪经济报道记者崔文静 实习生芦子衿 北京报道受金通灵持续六年财务造假波及，为其提供审计服务的大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“大华所”）被“没一罚五”合计罚没超4000万元，并被暂停从事证券服务业务6个月。
这是开年以来监管向会计所开出的40余份罚单中处罚力度较大者。
根据受访人士分析，大华所此番受到的处罚将对其业务带来系列负面影响，包括IPO业务与上市公司审计业务的大量流失，无法参与年内上市公司审计资格竞标，合伙人、审计师等人才跳槽等。
大华所此番遭遇重罚，是严监管“亮剑”会计所的一大体现，将对其他会计所起到警示作用。严监管之下，会计所审计更为审慎严格，2023年非标年报数量大增即为典型表现之一。
不过，多位会计所合伙人、审计师告诉21世纪经济报道记者，监管重罚会计所能够有效避免相关审计人员故意配合造假行为，但对于过失导致的问题效果有限。
“企业造假手段愈发高明，会计所若想做到监管要求的勤勉尽责以更好发现问题，需要大量加派人手，但会计所难以承担额外增加的大量人力成本。人手不足，会计所无法发现企业造假的问题也就难以避免。”某会计所合伙人直言。
经济罚+资格罚
根据江苏证监局日前公告，大华所由于为持续造假六年的上市公司金通灵出具标准无保留意见的审计报告，被“没一罚五”合计罚没4000余万元，同时被暂停相关业务资格6个月，暂停时间为2024年5月10日至11月9日。
随着证监会对会计所监管力度的不断加强，会计所遭遇罚单并不鲜见，仅4月1日以来，被各地证监局向会计所出具的罚单即达14份。但大华所此番处罚力度明显较重——经济罚方面，会计所处罚一般为“没一罚一”或“没一罚二”；被暂停业务资格，尤其是暂停业务资格超过3个月的较为少见。
根据受访人士分析，大华所之所以被重罚，是因为其被认定的责任相对较重。具体而言：一方面，大华所于2017年接替中汇会计师事务所担任金通灵审计机构，金通灵被认定的财务造假恰巧开始于2017年。在2017年至2022年的长达六年间，金通灵及其多家子公司通过多种手段虚增或者虚减营收和利润总额，大华所均为其出具标准无保留意见的审计报告。
另一方面，金通灵财务造假与建造合同密切相关，2017年年报审计时，项目组发现金通灵建造合同项目营业收入、营业成本和完工进度无可靠依据，项目经理就建造合同实际投入成本确认方法与公司存在重大分歧。项目合伙人未将上述信息告知大华所，以使大华所能够采取必要的行动。审计工作底稿中也未见项目组编制的反映前述问题的相关文件和讨论、处理情况的记录。
根据受访人士分析，实践过程中，项目经理与公司出现分歧时，采用何方意见需要多维度评定，项目经理的意见并不一定被采纳。如果项目合伙人认为公司意见正确并且没有疑问，有时存在不向会计所汇报的情况，此种情况下，项目合伙人未必有包庇企业的意图。但倘若最终结果认定项目经理判断正确，项目合伙人此行一般至少会被认定为重大过失，处罚力度因之加大。
值得注意的是，大华所被重罚，除其自身因素外，也与当前严监管密切相关。新“国九条”强调，进一步压实发行人第一责任和中介机构“看门人”责任，建立中介机构“黑名单”制度。通过加大对违规会计所处罚力度以期达到以儆效尤目的、倒逼会计所归位尽责，继而更好发现相关公司违法违规行为，是监管当前的一大方向。
金通灵造假期间，为其提供定增与持续督导服务的证券公司华西证券，也被暂停保荐业务资格6个月，暂停期间为2024年4月28日至10月27日。
罚单的副作用
大华所此番被罚没4000余万元并被暂停从事证券服务业务6个月，将对其业务带来哪些影响？
综合受访人士分析，经济罚产生的影响是一次性的，相对有限；暂停业务资格6个月的影响是持续性的，副作用相对较大。
具体来说，首先，从客户流失率来看，IPO业务最为严重。
如果会计所被暂停业务资格，业务资格暂停期间，拟IPO企业无法推进IPO进程。当暂停业务资格时间在3个月以内时，对于企业来说更换会计所的意义不大：一方面，会计所更换需要时间，更换新所后需要重新磨合，期间所需时间或许不止3个月；另一方面，3个月内，企业IPO进程未必有实质性进展，可以先行规范，待会计所业务资格恢复后再行提交。然而，当暂停业务资格时间长达6个月时，企业往往“等不起”，更换会计所的概率相对较大。
Wind数据显示，目前由大华所担任中介机构的在途IPO项目多达38个，包括33个中止审查项目、3个证监会注册项目、1个问询回复项目和1个已受理项目。
其次，上市公司审计业务同样遭受较大冲击，但其客户流失率相较于IPO业务或相对有限。
上市公司一般于元旦之前密集公告年报审计机构，大华所业务资格将于11月9日恢复，对其既有客户年报审计的影响微乎其微。
不过，业务资格的暂停使得大华所年内难有年报审计业务增量。每年的6月~8月是会计所竞标上市公司审计业务的核心时期，今年这一时段大华所恰处证券服务业务资格暂停期间，无法参与竞标。
再者，由于证券服务业务资格被暂停的时间相对较长，受此影响较大的合伙人、审计师等可能因之跳槽，合伙人跳槽或将导致项目被带走。
会计所的两难困境
客观而言，随着严监管力度的加强，针对会计所的罚单数量明显增加。记者统计证监会及各地证监局官网数据发现，仅4月1日至5月13日期间，即有9家会计所收下14份罚单。
其中，信永中和会计所和天健会计所被罚次数最多，各3次；大华所2次；中审众环会计所、中兴财光华会计所、天衡会计所、立信会计所、容诚会计所、大信会计所各1次。
根据受访审计师透露，随着严监管的加强，会计所的确正在通过新增独立复核环节等方式全力加强内控合规，以期尽可能提高审计质量。
然而，实践中，会计所却面临着两难困境。
最为棘手之处在于，近年来上市公司造假手段愈发高明，有些上市公司主导造假的人员此前工作于会计所、证券公司，深知如何用隐蔽方式造假以骗过会计所。
会计所如果想要及时发现此类造假行为，需要新增大量人手前往一线充分尽调。
然而，新增大量人手意味着不可小觑的人力成本，轻资本的会计所承受能力有限，额外成本谁来承担？
“乍想之，由上市公司增加审计费，或为方式之一，但细思可实践性一般。先不说上市公司是否愿意支付更高审计费，即使其愿意支付，费用也仅能覆盖1月至4月的年报审计高峰期，其余8个月势必存在人员冗余，新增人手怎么办？”某会计所合伙人直言。
其进一步分析道：如若裁员，因所涉人员数量并非小数目，容易影响行业稳定性、引发舆情；如若不裁员，会计所则难以承受长达8个月的人力成本支出。
“由于会计所普遍无法承受人手大增带来的额外成本，不管监管处罚多么严格，会计所均难以避免被其服务的企业遮蔽双眼，企业财务造假但会计所未能及时发现的现象仍会时有发生。”上述合伙人分析道。
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