1、关联方借款有两个限制比例：一个是本金制约（标准债资比）；一个是利率制约（不能超过同期同类金融机构贷款利率）。债资比公式是在本金制约条件下运用的。
2、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。如果关联借款满足上述条件，不受本金制约。反之，关联借款不满足上述条件，要受本金制约。
例1：A企业向境内关联企业B借款1000万元，期限一年，年利率为8%，金融机构同期年利率6%。A企业能提供资料证明符合独立交易原则，该笔借款不受本金制约。但实际年利率超过金融机构同期年利率，仍然要受利率制约。
不能扣除利息=1000*（0.08-0.06）=20万元
3、关联借款在受本金制约的条件下，本金受标准债资比限制。一般企业标准债资比为2，超过标准债资比部分不能扣除。
例2：A企业向境内关联企业B借款1000万元，期限一年，年利率金融机构同期年利率6%。权益投资1000万元。A企业不能提供资料证明符合独立交易原则，实际税负高于关联方。该笔借款要受本金制约。实际债资比为1，没有超过标准债资比2，实际利率没有超过金融机构同期年利率，借款利息可以扣除。
例3：A企业向境内关联企业B借款1000万元，期限一年，年利率金融机构同期年利率6%。权益投资200万元。A企业不能提供资料证明符合独立交易原则，实际税负高于关联方。该笔借款要受本金制约。实际债资比为5，超过标准债资比2，超过部分不能扣除。
不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）=60*（1-2/5）=36万元
可以扣除利息=60-36=24万元
也可以这样计算可以扣除利息=200*2*0.06=24万元，计算结果一致。
4、如果关联借款本金超过标准债资比，实际利率超过金融机构同期年利率，则要受本金、利率双重制约。
例4：A企业向境内关联企业B借款1000万元，期限一年，年利率8%，金融机构同期年利率6%。权益投资200万元。A企业不能提供资料证明符合独立交易原则，实际税负高于关联方。该笔借款要受本金制约。实际债资比为5，超过标准债资比2，本金超过部分不能扣除。实际年利率超过金融机构同期年利率部分也不能扣除。
第一步计算超过利率不得扣除部分：1000*（0.08-0.06）=20万元
第二步计算超过标准本金不得扣除部分（因为超过利率部分已经计算，这里用金融机构同期贷款利率）：1000*0.06*（1-2/5）=36万元
合计不得扣除部分=56万元
可以扣除利息=80-56=24万元
也可以这样计算可以扣除利息=200*2*0.06=24万元，计算结果一致。
