小規模納稅人熱點問題（部分免稅、發票開具、5%也可免稅等）

2022年小規模納稅人增值稅政策分為兩段：

1月1日至3月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%徵收率的應稅銷售收入，減按1%徵收率徵收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

4月1日至12月31日，執行的政策是：增值稅小規模納稅人適用3%徵收率的應稅銷售收入，免徵增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

需要注意的是，無論是有限類公司、合夥企業、個人獨資企業還是個體工商戶，只要是增值稅小規模納稅人就可以享受該政策。

一、免徵增值稅可選擇適用

小規模納稅人可以根據實際經營情況和下游企業抵扣要求，對自己取得的適用3%徵收率的應稅銷售收入，部分享受免稅政策開具免稅普通發票，部分放棄免稅並開具增值稅專用發票。納稅人放棄免稅無需提供書面聲明材料，在開具3%等徵收率發票時系統會記錄納稅人未開具免稅發票的原因。

同時，小規模納稅人如果銷售自己使用過的物品減按2%徵收，或者二手車經銷減按0.5%徵收等，其減征前的徵收率均為3%，因此對於這些業務，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發票；也可以選擇適用原減征政策，按照減征的徵收率開具增值稅專用發票並計算繳納稅款。

舉例來說明：一家製造業小規模納稅人，全部銷售額均為銷售貨物，適用3%徵收率。預計2022年4月份銷售額70萬元，其中30萬元的客戶要求開具專用發票，其他的40萬元的客戶無特殊要求。因此該公司可以針對30萬元收入放棄免稅、開具徵收率為3%的增值稅專用發票，按規定計算繳納0.9萬元增值稅；其餘的40萬元銷售收入，仍可以享受免徵增值稅政策，開具免稅普通發票。

二、開具發票的注意問題

在6號公告明確，增值稅小規模納稅人適用3%徵收率應稅銷售收入免徵增值稅的，應按規定開具免稅普通發票。需要強調的是，小規模納稅人應開具稅率欄次標註「免稅」的普通發票，而一定不要選擇3%、1%、0等徵收率。

納稅義務發生時間在4月1日之後的業務，小規模納稅人取得適用3%徵收率的銷售收入，選擇放棄免稅、開具增值稅專用發票的，應開具3%徵收率的專用發票，但是，如果在年4月1日以後，如果是納稅義務發生時間在2022年3月31日前的業務，仍應按照當時規定的徵收率，如1%開具相應的發票。

舉例來說明：一家銷售貨物的增值稅小規模納稅人，與客戶簽訂的合同中約定於2022年2月收到貨款並開具發票，貨已經發出，實現了增值稅的納稅義務，如果該公司已於2月屬期按照1%的徵收率申報並繳納了增值稅。即使由於款項直到2022年4月才收回，發票也在4月開具，此時，該公司仍應當按照1%徵收率開具發票，在申報4月屬期的銷售額時沖減該金額；如果該公司在屬期2月未申報並繳納該筆銷售額的稅款，則在4月時也不能適用免稅的優惠，而應申報屬期2月的稅款並開具1%的發票。

三、原免徵政策繼續有效

在2021年，國家出台了小規模納稅人月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免徵增值稅政策。該政策與今年新出台的小規模納稅人免稅政策並不矛盾，政策仍然有效且執行期限在2022年12月31日。

具體地說，如果小規模納稅人取得的所有應稅銷售收入均適用3%徵收率的，可以全部享受免稅政策；如果小規模納稅人取得的應稅銷售收入含有5%徵收率的，若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的，那麼5%徵收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑，則3%徵收率部分可以享受免稅，5%徵收率部分需要按照現行政策規定計算繳納增值稅。也就是說，5%徵收率雖然在本公告中不得享受免徵增值稅的規定，但是可以適用未超過月15萬或季45萬免徵增值稅的政策。

四、申報表的填寫

假如按季申報的增值稅小規模納稅人，2022年二季度預計銷售貨物收入40萬元左右，沒有其他免稅項目，由於季度銷售額未超過45萬元，適用月銷售額15萬元以下免稅政策。在增值稅納稅申報時，不用選擇減免性質代碼，如納稅人是企業，將40萬元的免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》第10欄「小微企業免稅銷售額」即可；如納稅人是個體工商戶，填寫在第11欄「未達起征點銷售額」，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

假如按季申報的增值稅小規模納稅人第二季度的銷售額是80萬元，則由於季度銷售額超過了45萬元，應適用新出台的小規模納稅人免稅政策。該80萬元銷售額應全部填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》第12欄「其他免稅銷售額」欄次，同時在《增值稅減免稅申報明細表》選擇減免項目「小規模納稅人3%徵收率銷售額免徵增值稅」對應的減免性質代碼「01045308」，填寫對應免稅銷售額80萬元。