「IFRS風向標」金融工具準則的實施後審議——分類與計量

安永《IFRS風向標》介紹國際財務報告準則（IFRS）最新進展，包括國際會計準則理事會（以下簡稱「IASB」或「理事會」）準則制定項目狀態更新、IASB討論重點、擬議中的準則或修訂的潛在影響等，助您掌握IFRS的未來風向。

本期主題：金融工具準則的實施後審議——分類與計量

項目背景

根據國際財務報告準則基金會《應循程序手冊》，實施後審議是IASB為評估一項新準則或準則的重大修訂實施後效果的項目。

《國際財務報告準則第9號——金融工具》（以下簡稱「IFRS 9」或「新金融工具準則」）於2018年1月1日開始的財務年度生效。IASB將新金融工具準則的開發分為三個階段，即分類與計量、減值和套期會計。因此其實施後審議同樣分階段進行。分類與計量的實施後審議已經完成第一階段，目前處於分析反饋意見的第二階段。理事會將根據收集到的證據決定是否採取下一步行動（如有）。

本期內容討論分類與計量中較為引人關注的話題之一，即企業滿足某些條件的情況下可以選擇將權益工具的公允價值變動計入其他綜合收益而非損益，但不允許在未來從其他綜合收益中重分類至損益（簡稱為「FVOCI列報選項」）。

2022年6月的理事會會議上，IASB工作人員（以下簡稱「工作人員」）向理事會展示了截至目前為止收到的針對該議題的反饋意見，但並未要求理事會做出任何決定。理事會將在未來的會議中考慮如何回應這些反饋。

反饋意見綜述

工作人員在匯總反饋意見時將意見分為三類：

► FVOCI列報選項的應用是否如理事會預期

► 擴大FVOCI列報選項適用範圍的請求

► 非上市權益工具的公允價值計量豁免

FVOCI列報選項的應用是否如理事會預期

在制定新金融工具準則時，理事會認可在通常情況下，權益工具的公允價值能夠提供最有用的信息，但同時也認識到對於一些權益工具來說，將公允價值變動列報為損益並不能如實反映企業的業績。因此，理事會允許某些滿足條件的權益工具（例如非為交易目的而持有）的公允價值變動計入其他綜合收益且未來不得重分類至損益。

總體上，許多反饋意見者表示FVOCI列報選項在實務中運行良好，實現了理事會制定準則時的初衷。他們並未在實務中發現重大挑戰。一些反饋意見者認為將公允價值變動計入其他綜合收益與持有這些工具的目的一致，因為持有期間的公允價值變動對於企業的業績來說只是「偶發的」。

一些反饋意見者注意到準則制定時曾有利益相關方擔心未來不可重分類至損益的要求可能削弱企業長期投資的意願，但他們表示事實上並未觀察到準則影響企業的投資決策。

然而，一些反饋意見者也表達了他們希望重新考慮期後重分類至損益的強烈願望。他們認為在持有期間將公允價值變動計入其他綜合收益，而在處置時重分類至損益提供了最有用的信息。幾乎所有這些觀點的持有者也同意如果允許重分類，則理事會需要考慮新的減值要求，以防止損失僅在最終處置時才體現出來。

擴大FVOCI列報選項適用範圍的請求

許多反饋意見者要求理事會考慮擴大FVOCI列報選項的適用範圍。IFRS 9要求只有滿足《國際會計準則第32號——金融工具：列報》中權益工具定義的工具才可能適用該選項。從反饋意見中工作人員大體識別出幾類金融工具，他們的共同特點是可能不符合權益工具的定義，但又表現出一些權益工具的特徵，這幾類金融工具包括：

• 對權益工具的間接投資，如持有的基金份額，而該基金主要投資於權益工具、相關的衍生品和必要的現金。
• 可回售工具，其持有方擁有一項合同權利，可要求發行方以現金或其他金融資產回購或贖回該工具。
• 賦予持有方在企業清算時按比例份額獲得該企業凈資產的權利的工具。

非上市權益工具的公允價值計量豁免

一些反饋意見者對於IFRS 9取消在公允價值無法可靠計量情況下豁免對某些權益工具投資的公允價值計量，而允許使用成本計量的做法發表意見。他們認為取消豁免不符合成本效益原則，對於某些權益投資，例如初創企業，公允價值的評估所花費的成本過於高昂。因此他們呼籲理事會考慮重新引入這一公允價值計量豁免。

理事會討論

理事會注意到FVOCI列報選項總體運行良好的情況，並就一些話題發表了看法。[1]

不少理事表達了對重新考慮允許重分類至損益的擔憂，這些擔憂主要包括幾個方面：

• 允許重分類不是簡單地刪除不得重分類的要求，而是新增了一個金融工具分類，是對現有準則中原則的重大修訂，其影響可能比想像的更重大；
• 許多支持重分類意見的考量已經在IFRS 9的制定過程中討論過；
• 允許重分類將迫使理事會考慮新的減值要求，而在IFRS 9的前身《國際會計準則第39號——金融工具》中可供出售金融資產分類下的減值要求複雜且實務應用缺乏一致性；
• 並未發現投資者對在現有準則下所提供的信息表示不滿。

關於擴大FVOCI列報選項的適用範圍，理事們表達了不同觀點，一些理事同意可以就某些工具考慮納入適用選項的範圍，一些理事則認為應持謹慎態度。

註：[1]. 本文嘗試將這些討論匯總，但請注意如您想了解理事會討論的具體細節，您需要登錄IFRS網站回看視頻，其次這些討論尚未形成結論，我們不對該實施後審議項目的未來走向做出預測。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，並非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業意見。請向您的顧問獲取具體意見。