研發費用有三個加計扣除時點，新增時點給企業「最優選擇」留空間

進入7月申報期，北京富華創新科技發展有限責任公司財務負責人王蕊新十分忙碌。與往年相比，除了季報、半年報外，王蕊新今年還需要複核上半年的研發費用，因為根據《國家稅務總局 財政部關於優化預繳申報享受研發費用加計扣除政策有關事項的公告》（國家稅務總局 財政部公告2023年第11號，以下簡稱11號公告），7月能準確歸集核算研發費用的企業，可以自主選擇就上半年研發費用享受加計扣除政策。北京富華創新科技發展有限責任公司選擇享受這一優惠。

「自主選擇」在11號公告中出現了4處

研發費用加計扣除政策，是激勵企業加大研發投入的專項優惠政策。通俗來講，就是在實際發生支出數額的基礎上，再加成一定比例（現行政策為100%），作為計算應納稅所得額時的扣除數額，從而鼓勵企業進行研究開發。根據以往的政策，研發費用可以在企業所得稅年度彙算清繳期和實際發生當年的10月兩個時點扣除。「11號公告新增7月這一扣除時點，讓我們多了個選擇。」王蕊新說。

作為高新技術企業，河南天地葯業股份有限公司近年來一直在享受研發費用加計扣除優惠。該公司財務總監王少樂回憶，2021年以前，企業在每年4月、5月企業所得稅彙算清繳時享受上一年度的研發費用加計扣除優惠；2021年，可以在當年10月預繳申報時享受前三季度的研發費用加計扣除優惠。「11號公告的出台，將預繳享受研發費用加計扣除的時點又提前了3個月。」王少樂表示，在7月預繳申報時可以享受上半年研發費用的加計扣除優惠，對天地葯業來說是個利好消息，可以有效緩解企業研發資金的壓力，加速中藥新品種的研發。

記者發現，11號公告正文不到700字，「自主選擇」出現了4處——這給了企業充分的選擇權，企業可以根據實際情況作出最合適的選擇。好想你健康食品股份有限公司財務負責人王帥告訴記者，作為食品生產、銷售類企業，好想你的銷售有着明顯的季節性特點，銷售旺季多在中秋、國慶、元旦、春節前後，所以企業一般在第四季度歸集核算的研發費用，在彙算清繳時享受研發費用加計扣除優惠即可滿足需求。

「現行政策既為有資金需要的企業，提供更多的扣除時點，又尊重企業的實際情況，讓企業自主選擇何時加計扣除研發費用。」北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司項目經理王拴拴表示，企業如果資金需求量較大，且每季度均歸集核算了研發費用，可以選擇在7月、10月預繳時享受研發費用加計扣除優惠；如果根據銷售情況年度終了才歸集研發費用，在次年企業所得稅彙算清繳時享受研發費用加計扣除優惠，也是一個不錯的選擇。

加大研發力度成為企業「共同選擇」

在河南飛天生物科技股份有限公司智能生產線上，一粒粒小麥經過研磨、篩分、濃縮、脫水、烘乾等10餘道程序的全流程智能化加工，「變身」為小麥結晶果糖、蛋白肽。

作為一家農業產業化國家重點龍頭企業，河南飛天生物科技股份有限公司深耕於糧食精深加工領域，先後獲得國家高新技術企業、國家綠色工廠、國家級專精特新「小巨人」企業等稱號。該公司財務總監王光社介紹，2021年以來，公司研發投入保持在5000萬元以上，今年研發投入預計將達到6000萬元。根據11號公告，公司7月申報時，預計可以享受2700萬元的研發費用加計扣除優惠，減少現金流的支出，降低資金占用成本。

作為汽車電子、新能源汽車關鍵零部件供應商，鶴壁天海環球電器有限公司多年來重視創新發展，2020年以來，研發投入累計超過1.97億元。公司選擇適用11號公告優惠，在7月預繳企業所得稅時可以少繳700餘萬元的稅款；作為人造金剛石行業龍頭企業之一，河南黃河旋風股份有限公司經過20多年的持續研發和投入，自主完成了0.2克拉～20克拉高品級無色及彩色培育鑽石合成技術的開發。該公司財務負責人田志國算了一筆賬，今年上半年，公司研發投入達到3800萬元，提前3個月享受研發費用加計扣除優惠，意味着公司流動資金進一步充實，這為公司持續投入新產品研發增添信心。

仲夏時節，在河南黃河旋風股份有限公司的智能化車間，數百台巨大的六面頂壓機在平穩工作，柔軟的石墨在高溫高壓下等待着一周後的「脫胎換骨」——成為晶瑩且堅硬的鑽石。經過20多年的持續研發和投入，河南黃河旋風股份有限公司培育鑽石合成技術已處於國際先進水平。該公司財務負責人田志國介紹，在研發費用加計扣除及其他稅費優惠政策的支持下，河南黃河旋風股份有限公司現金流更加充足，目前合成廠的新壓機順利投產運行，5G+智能工廠項目有條不紊地推進。「下一步，我們將進一步加大研發投入，更有力促進新技術應用和新產品開發，着力打造具有全國影響力的超硬材料產業園區。」談起今後的科技創新和發展方向，田志國信心滿滿地說。

務必重視研發費用歸集和納稅申報

對於7月享受11號公告帶來的利好，企業需要準確判斷研發活動、準確歸集研發費用和準確納稅申報。

在多年的服務中，畢馬威研發及財稅優惠服務合伙人吳量發現，部分企業在享受研發費用加計扣除優惠時，存在難以區分研發活動與非研發活動、留存備查資料過於單一和重複等問題。對此，吳量建議，企業可以結合行業標準、目標結果、實質性提升程度等多種方法，判斷項目是否為研發活動，通過項目實現技術參數的先進水平、成果創新性及實質性提升程度，篩選適合申報研發加計扣除的研發活動。吳量還提醒，企業在留存相關資料時，應盡量做到材料完善、內容充實。留存資料應體現項目目標、研發內容、研發條件、項目進度安排、成果形式與考核指標等信息，同時重視和豐富研發內容中創新點、技術難點等描述。除留存研發費用加計扣除政策法規要求的相關備查項目文檔外，還需要提前準備設計文檔、測試報告、產品檢測報告、項目總結以及申請獲得專利或科技獎項等材料。

「企業在7月預繳時，一定要準確進行納稅申報。」國家稅務總局新鄭市稅務局稅政二股股長賈紅麗提示，企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）享受稅收優惠。同時，根據享受加計扣除優惠的研發費用情況，填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。

來源：中國稅務報，2023年07月14日，版次：06，作者：本報記者 闞歆暘 胡冰 通訊員 周聰利 沈菲菲。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日後仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業意見下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯繫我們，謝謝！